2.4. Учет операций на валютных счетах организации

Для учета движения денежных средств организации в иностранной валюте открывают валютные счета. Организация имеет право от­крыть валютные счета на территории Российской Федерации в лю­бой кредитной организации, уполномоченной Банком России на проведение операций с иностранной валютой в уполномоченном

Бухгалтерский финансовый учет 81

2. Учет денежных средств

банке. Валютный счет открывается на основании заявления орга­низации с предоставлением необходимых документов.

Организации могут открывать без ограничений банковские счета за рубежом с обязательным уведомлением об этом россий­ских налоговых органов.

Учет иностранной валюты осуществляется на счете 52 «Валют­ные счета» на соответствующих субсчетах одновременно в валюте РФ (рублях) и валюте иностранного государства. Аналитический учет ведут по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

Порядок учета валютных операций изложен в ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в ино­странной валюте», утвержденном приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н. В этом Положении установлено, что стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной ва­люте (в том числе денежные знаки в кассе и средства на счетах в кредитных организациях), для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли по курсу Банка России для этой иностранной валюты по отношению к рублю.

Пример 2.3. На 31.08.200Х остаток валютных средств составляет 1000 долл. США. Курс Банка России равен 25,4 руб. за 1 долл.¹ Рублевая оценка остатка валютных средств составит 25 400 руб.

Если стоимость актива или обязательства выражена в ино­странной валюте, но расчеты производятся в рублях, то законом или по соглашению сторон может быть установлен иной курс и пе­ресчет производится по такому курсу.

Пример 2.4. Организация приобретает материалы у поставщика. Согласно договору стоимость покупки составляет 1000 у.е. Курс у.е. установлен на день поступления материалов 25,2 руб. за 1 у.е.

Рублевая оценка поступивших материалов и обязательство перед поставщиком составит 25 200 руб. (Дт 10 Кт 60 — 25 200 руб.).

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе, средств на банков­ских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных докумен­тов, ценных бумаг (кроме акций), средств в расчетах (включая по за­емным обязательствам) с юридическими и физическими лицами (за

¹ Здесь и далее курсы валют условные. 82 Бухгалтерский финансовый учет

2.4. Учет операций на валютных счетах организации

исключением средств полученных и выданных авансов и предвари­тельной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в руб­ли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (банков­ских вкладов), выраженной в иностранной валюте, может произво­диться, кроме того, по мере изменения курса. Для данных активов и обязательств при составлении бухгалтерской отчетности пересчет в рубли производится по курсу, действовавшему на отчетную дату, т.е. производится пересчет их стоимости на дату составления отчет­ности.

Для составления отчетности стоимость вложений во внеобо­ротные активы, материально-производственные запасы, а также средства полученных и выданных авансов, предварительной опла­ты и задатков принимаются в оценке в рублях на дату совершения операции, в результате которой они приняты к учету. Таким обра­зом, пересчет их стоимости на дату составления отчетности не про­изводится.

Из-за изменения курса рубля возникает необходимость бухгал­терского учета курсовых разниц — разниц между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которого выражена в ино­странной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и их рублевой оценкой на дату принятия к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Пример 2.5. На 31.08.200Х г. и на 01.09.200Х г. остаток валютных средств составляет 1000 долл. США. Курс Банка России 31.08.200Х г. равен 25,4 руб. за 1 долл.; на 01.09.200Х 25,2 руб. за 1 долл. Рублевая оценка остатка валютных средств равна: на 31.08.200Х г. — 25 400 руб.; на 01.09.200Х г. — 25 200 руб. Возникла курсовая разница в 200 руб. [(25,4 руб. - 25,2 руб.) х 1000].

Курсовая разница возникает и тех случаях, когда оценка обяза­тельства выражена в иностранной валюте, а оплата производится в рублях.

Пример 2.6. Организация приобрела материалы 25 06.200Х г., со стоимостью согласно договору — 1000 у.е. Курс у.е. на день поступле­ния материалов установлен 25 руб. за 1 у.е., надень платежа — 25,3 руб. за 1 у.е.

Бухгалтерский финансовый учет 83

2. Учет денежных средств

Рублевая оценка обязательства на день поступления материалов составляет 25 000 руб. (Дт 10 Кт 60 — 25 000 руб.), а на день платежа — 25 300 руб. (Дт 60 Кт 51 — 25 300 руб.). На счете 60 возникла курсовая разница 300 руб.

Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и отчет­ности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполне­ния обязательств по оплате или за который составлена бухгалтер­ская отчетность. Курсовые разницы подлежат зачислению на фи­нансовые результаты организации как прочие доходы или расходы. Курсовая разница, связанная с формированием уставного (скла­дочного) капитала, относится на добавочный капитал.

В бухгалтерском учете начисление курсовых разниц по денеж­ным средствам на валютном счете и в кассе отражается следующим образом:

Дт 52,50 (91-2) Кт 91-1 (52,50) — начислена положительная (от­рицательная) курсовая разница по остаткам средств на валютном счете и в кассе.

По обязательствам курсовая разница отражается следующим образом:

Дт 60, 76 и др. (91) Кт 91 (60, 76 и др.) — начислена положитель­ная (отрицательная) курсовая разница.

Курсовые разницы следует отличать от иных видов доходов и потерь, связанных с валютными операциями, в частности от раз­ниц, появляющихся вследствие использования разных видов ва­лютного курса. Например, при продаже валюты на бирже (в ком­мерческом банке) возникает разница в связи с применением двух видов курсов — официального, котируемого Банком России, и биржевого — курса продажи.

Учет покупки и продажи иностранной валюты

Организации покупают валюту через уполномоченные банки по согласованному с ними курсу для следующих целей: оплаты командировочных расходов, перечислений на валютные счета за границей, платежей по договорам об импорте, платежей по валют­ным кредитам и проч. При покупке иностранной валюты для на­званных целей необходимо представить в банк документы: копии контрактов, договоров, кредитные соглашения, выставленные счета, приказы о командировании сотрудников и др. Купленная валюта зачисляется на текущий счет и в дальнейшем должна испо-

84 Бухгалтерский финансовый учет

2.4. Учет операций на валютных счетах организации

льзоваться по назначению. Расходы по приобретению валюты (комиссионное вознаграждение) относятся на прочие расходы ор­ганизации

Пример 2.7. Организация приобретает 1000 евро по согласован­ному (договорному) курсу 35 руб. за 1 евро. Комиссионное вознаграж­дение банка составляет 1% от суммы сделки. Курс Банка России на день покупки составил 34,85 руб. за 1 евро.

Будут сделаны следующие бухгалтерские проводки.

Содержание операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб./евро
	Дебет	Кредит
1. Перечислены денежные средства банку на покупку валюты	57	51	35 350
2. Зачислена приобретенная валюта на текущий валютный счет по курсу Банка России (1000 х 34,85)	52	57	34 850/1000
3. Начислено комиссионное возна­граждение банку	91-2	57	350
4. Отражен расход, вызванный превы­шением курса покупки над курсом Бан­ка России	91-2	57	150

Организация может продавать иностранную валюту через упол­номоченные банки по согласованному курсу. В бухгалтерском уче­те расходы и доходы от продажи иностранной валюты рассматри­ваются как прочие расходы (доходы) и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Финансовый результат от продажи валюты складывается из сумм:

1. курсовых разниц по валютным счетам;

2. дохода (расхода) от продажи валюты по курсу выше (ниже) курса Банка России;

3. вознаграждений банку.

Бухгалтерский финансовый учет 85

Пример 2.8. Организация продает 1000 евро по согласован­ному (договорному) курсу 34,8 руб. за евро. Комиссионное возна­граждение банка составляет 1% от стоимости продажи. Курс Банка России на день перечисления (депонирования) валюты для продажи составит 34,95 руб. за 1 евро, надень продажи составил 34,85 руб. за 1 евро.

2. Учет денежных средств

Будут сделаны следующие бухгалтерские проводки.

2.4. Учет операций на валютных счетах организации

Продолжение табл. 2.3

Содержание операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб./евро
	Дебет	Кредит
1. Перечислены валютные средства банку для продажи	57	52	34 950/1000
2. Зачислена на расчетный счет выруч­ка от продажи валюты	51	91-1	34 800
3. Списана проданная валюта по курсу Банка России (34,85 руб. х 1000 евро)	91-2	57	34 850/1000
4. Начислено комиссионное возна­граждение банку	91-2	51	348
5. Отражена отрицательная курсовая разница, возникшая на счете 57 •Пе­реводы в пути» между датами депони­рования валюты и ее продажи	91-2	57	100
6. Определен финансовый результат от продажи валюты	99	91-9	498

Типовые проводки по счетам 51,52 и 55 приведены в табл. 2.3.

Таблица 2.3. Корреспонденция счетов по учету операций на расчетных, валютных и специальных счетах в банке

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
1. Поступили денежные средства в оплату проданных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг)	51, 52	62
2. Зачислены на счет наличные деньги из кассы	51, 52	50
3. Получены авансы от покупателей и заказчиков	51, 52	62
4. Отражены ошибочно зачисленные (списанные) суммы	51, 52 (76-2)	76-2 (51, 52)
5. Получены штрафы, пени, неустойки; поступили суммы от прочих дебиторов, арендная плата, проценты и диви­денды по финансовым вложениям (ценным бумагам и др.)	51, 52	91-1, 76
6. Возвращены переплаты в бюджет	51,52	68

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
7. Поступили суммы от органов социального страхова­ния и обеспечения	51	69
8. Зачислены неиспользованные остатки средств ак­кредитива, чековой книжки	51,52	55
9. Поступили суммы удовлетворенных претензий	51, 52	76-2
10. Поступили суммы страховых возмещений от страхо­вой компании	51,52	76-1, 91
11. Поступили денежные средства в счет вклада по до­говору простого товарищества (договору о совместной деятельности)	51	80
12. Получены средства в виде взносов в уставный ка­питал	51	75-1
13. Получены кредиты, займы, средства целевого на­значения	51,52	66, 67, 86
14. Возвращены выданные долгосрочные и кратко­срочные займы, оплачены должником финансовые векселя	51,52	58
15. Получены наличные деньги в банке	50	51, 52
16. Оплачены счета поставщиков и подрядчиков, пере­числены им авансы	60	51,52
17. Открыт аккредитив, карточный счет и депонирова­ны средства на чековую книжку, зачислены средства на специальные счета	55	51, 52
18. Перечислена задолженность по социальному стра­хованию и обеспечению	69	51
19. Перечислены платежи в бюджет	68	51, 52
20. Отражены штрафы, пени, неустойки, уплаченные другим организациям, судебные издержки и арбитраж­ные сборы	76, 91-2	51, 52
21. Перечислены средства на благотворительные цели, расходы на социальные нужды и др.	91-2	61
22. Перечислены суммы страховых платежей страхо­вым компаниям	76-1	51, 52

86 Бухгалтерский финансовый учет

Бухгалтерский финансовый учет 87

2. Учет денежных средств

Окончание табл. 2.3

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
23. Погашена задолженность перед прочими кредито­рами	76	51,52
24. Возвращены кредиты, займы; списаны суммы за счет целевого финансирования	66, 67, 86	51,52
25. Отражена выдача денег (оплата) с карточного счета держателю корпоративной банковской карты	71	55-4
26. Приобретена валюта:
— перечислены денежные средства банку на покупку валюты	57	51
— зачислена валюта на валютный счет (по курсу Банка России на день зачисления)	52	57
— списаны расходы на покупку (комиссионное возна­граждение банку)	91-2	51, 57
— отражен расход, вызванный превышением курса по­купки над курсом Банка России	91-2	57
27. Продана валюта:
— депонированы денежные средства в иностранной валюте для продажи	57	52-1
— поступили на расчетный счет денежные средства от продажи иностранной валюты	51	91-1
— списаны депонированные суммы по курсу на день продажи	91-2	57
— списаны расходы по продаже (комиссионное возна­граждение банку)	91-2	51, 52, 57
— отражена курсовая разница на счете 57 «Переводы в пути» за период между депонированием иностранной валюты и датой ее продажи	57 (91-2)	91-1 (57)
— определен финансовый результат от продажи валюты	91-9 (99)	99 (91-9)

Контрольные вопросы и задания

1. В каких случаях организации открывают валютные счета?

2. Как осуществляется учет иностранной валюты?

88 Бухгалтерский финансовый учет

2.5. Раскрытие информации о движении денежных средств в бухгалтерской отчетности

3. Каким образом происходит пересчет иностранной валюты в кассе организации и на ее банковских счетах?

4. Дайте определение понятия «курсовая разница».

5. Опишите процесс покупки иностранной валюты организацией.

6. Из чего складывается финансовый результат от продажи валюты?

2.5. Раскрытие информации о движении денежных средств в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерской отчетности информация о денежных средствах должна быть отражена в форме № 1 «Бухгалтерский баланс» по строке «Денежные средства» и в форме № 4 «Отчет о движении де­нежных средств».

Рекомендуемая форма отчета о движении денежных средств приведена в Указаниях о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина Рос­сии от 22 июля 2003 г. № 67н.

Перечень обязательных показателей, которые необходимо представлять в отчете о движении денежных средств, дан в п. 29 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н.

Контрольные вопросы и задания

1. В каких формах отчетности должна быть раскрыта информация о движении денежных средств организации?

2. Назовите документ, в котором содержится перечень обязательных показателей, которые должны быть представлены в отчете о движении денежных средств.

Итоговые задания

1. Дайте определения следующих понятий: «наличные денежные средства», «безналичные денежные средства», «денежные документы», «переводы в пути», «расчетные счета», «специальные счета», «расчеты платежными поручениями», «аккредитивы», «расчеты по инкассо», «расчеты чеками», «курсовые разницы».

2. Выполните проводки по учету денежных средств в сквозной задаче.

3. Определите величину денежных средств в балансе на 31.12.200Х по данным сквозной задачи.

Бухгалтерский финансовый учет 89

2. Учет денежных средств

4. Отразите сальдо по счету 50 и субсчетам к этому счету на конец дня по следующим данным: на начало дня остаток денег в кассе составил 17 000 руб. В течение дня в кассу была зачислена выручка в сумме 158 400 руб., выданы под отчет работнику на командировочные расходы — 6000 руб., сдана выручка инкассаторам — 150 000 руб., приобретены два проездных билета по цене 650 руб.

5. Организация для расчета с иногородним поставщиком открыла аккредитив на сумму 550 000 руб. сроком на месяц. В течение месяца поставщику было перечислено 472 000 руб. В конце месяца аккредитив был закрыт.

6. Составьте необходимые проводки и отразите финансовый результат следующей операции (прибыль или убыток).

Организация перечислила уполномоченному банку 50 000 руб. для покупки 2000 долл. США по согласованному курсу 25 руб. за 1 долл. Курс Банка России надень покупки составил 24,7 руб. за 1 долл. Ко­миссионное вознаграждение составило 1 % от суммы приобретенной валюты. Ответ: убыток — 1094 руб.

7. Определение сальдо по счету на конец месяца по следующим данным. Остаток валюты на 01.06.200Х составил 21 500 евро. В течение месяца на валютном счете были проведены следующие операции:

10.06.200Х выданы наличные на командировочные расходы —

2000 евро;

25.06.200Х произведена оплата импортного контракта — 15 000 евро;

29.06.200Х поступила экспортная выручка — 20 000 евро.

Курс Банка России в течение месяца составил: на 01.06.200Х —

34,2 руб. за 1 евро; на 10.06.200Х — 34,7 руб. за 1 евро; на 25.06.200Х —

34,9 руб. за 1 евро; на 29.06.200Х -35,1 руб. за 1 евро; на 30.06.200Х -

35 руб. за 1 евро.

Ответ: 857 500 руб./24 500 евро.