11. Аренда, лизинг и прокат сельскохозяйственной техники.

Аренда, лизинг и прокат сельскохозяйственной техники являются важнейшим направлением коммерческой деятельности сельскохозяйственных организаций. Следует отметить, что сельскохозяйственные предприятия и организации могут арендовать или брать на прокат технику, пользоваться услугами лизинговых компаний, а также от своего имени предоставлять в аренду или на прокат принадлежащую им на праве собственности, распоряжения либо оперативного управления технику.

В настоящее время широкое развитие получила внутрихозяйственная аренда технических средств: арендодателем является сельскохозяйственное предприятие, а арендаторами— хозрасчетные производственные подразделения и крестьянские (фермерские) хозяйства. Главный момент подобных внутрихозяйственных отношений — установление арендной платы. Она должна быть приемлемой как для арендодателя, так и для арендатора, а также возмещать издержки владения арендодателя и приносить ему определенную прибыль.

Техническое перевооружение сельскохозяйственных предприятий осуществляется на основе лизинга — долгосрочной аренды машин и оборудования с правом их выкупа.

Порядок расчета арендатора (лизингополучателя) с лизингодателем (собственником технического средства, поставляемого по лизингу) и суммы платежей приведены может отличатся в зависимости от вида лизинга.

Существует множество классификаций видов лизинга, большинство из которых носит экономический характер и к тому же порой бессистемны. Важнейшим является деление лизинга в зависимости от срока использования и объема обязанностей сторон на финансовый и оперативный. В различных странах имеются свои особенности в отнесении операций к одному или другому виду, но в белорусском законодательстве используется следующий подход:

1) при финансовом лизинге лизинговые платежи в течение договора лизинга, заключенного на срок не менее 1 года, возмещают лизингодателю стоимость объекта лизинга в размере не менее 75 % его первоначальной (восстановительной) стоимости независимо от того, будет ли сделка завершена выкупом объекта лизинга лизингополучателем, его возвратом или продлением договора лизинга на других условиях. Договор финансового лизинга, условия которого не выполнены и объект в результате возвращен лизингодателю, считается досрочно прекращенным;

2) при оперативном лизинге лизинговый платеж в течение договора лизинга возмещает лизингодателю стоимость объекта лизинга в размере менее 75 % его первоначальной (восстановительной) стоимости. По истечении договора лизинга лизингополучатель возвращает лизингодателю объект лизинга, в результате чего он может передаваться в лизинг многократно (п.3 Положения о лизинге, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 04.06.2010 № 865 (далее - Положение № 865)).

В свою очередь выделяются следующие подвиды финансового лизинга:

а) раздельный (с привлечением заемных средств);

б) акционерный (покупка объекта за счет привлечения денежных средств путем выпуска акций);

в) «в пакете» (лизинг организации);

г) «лизинг-поставщик» (пользователь передает объект внаем третьим лицам).

В оперативном лизинге выделяют:

а) рентинг (срок до 1 года);

б) хайринг (1-3 года).

Другие классификации:

1) по степени окупаемости имущества различают лизинг:

а) с полной окупаемостью;

б) с неполной окупаемостью;

2) в зависимости от объема услуг по обслуживанию лизингодателем имущества выделяют лизинг:

а) с полным набором услуг;

б) с частичным набором услуг;

3) по составу участников лизинговой сделки выделяют лизинг:

а) прямой (поставщик является лизингодателем);

б) косвенный (трехсторонний);

4) по типу имущества - лизинг:

а) движимости;

б) недвижимости;

5) по условиям амортизации - лизинг:

а) с полной амортизацией;

б) с неполной амортизацией;

6) по отношению к налоговым и амортизационным льготам различают лизинг:

а) действительный;

б) фиктивный;

7) в зависимости от методов финансирования - лизинг:

а) срочный;

б) возобновляемый;

8) по характеру лизинговых платежей выделяют лизинг:

а) с денежным платежом;

б) с компенсационным (произведенной на арендованном оборудовании продукцией); в) со смешанным платежом;

9) по национальной принадлежности сторон - лизинг:

а) внутренний;

б) международный (примечание 2). Международный лизинг порой содержит преимущества, которые не может дать внутренний. Например, стороны, находясь в разных юрисдикциях, могут снижать налоговую базу за счет одновременного начисления ускоренной амортизации как лизингодателем, так и лизингополучателем.

Таким образом, в дальнейшем в качестве основного признака лизинговой операции мы будем рассматривать его экономические признаки (прежде всего его инвестиционный характер), обусловливающие различные фискальные льготы. Юридическая составляющая в виде гражданско-правовых норм будет рассматриваться лишь с точки зрения правильного оформления договорных отношений, в т.ч. и для того, чтобы эти льготы получить и на законном основании использовать.

Например, стоимость (отпускная цена) зерноуборочного комплекса КЗР-10 равна 197,8 млн руб. Срок договора— 5 лет. Первоначальный взнос составляет 5,0 % отпускной цены завода-изготовителя. Из оставшейся суммы (197,8 -197,8 X 0,05 = 187,9 млн руб.) арендатор (лизингополучатель) выплачивает лизингодателю в соответствии с договором возвратные платежи, арендную плату и налог на добавленную стоимость. Транспортные расходы по доставке, затраты по сборке, предпродажной подготовке и хранению объекта лизинга оплачиваются арендатором на основании дополнительно выставленных счетов-фактур согласно утвержденной сторонами калькуляции.

В таком случае расчет размеров и срока уплаты лизинговых платежей можно представить в виде следующей таблицы.

Таблица - Размеры и сроки уплаты арендных платежей

Срок аренды, год	Непогашенная стоимость, млн. руб.	Сумма арендного платежа, млн.руб						Срок оплаты и платежи по годам
		Всего	в том числе
			Первоначальный взнос	Единовременный платеж	Возвратные платежи	Арендная плата	НДС
1	187,9	52,19	9,90	0,80	37,58	3,19	0,80	Помесячно (поквартально) равномерно не позднее 25 числа
2	150,32	41,31		0,60	37,58	2,56	0,63
3	112,4	40,37		0,45	37,58	1,92	0,47
4	75,16	39,44		0,30	37,58	1,28	0,32
5	37,58	38,52		0,15	37,58	0,64	0,16
Всего	-	211,83	9,90	2,30	37,58	9,59	2,38

В случае использования лизингодателем банковских кредитов для приобретения техники и передачи ее в лизинг лизингополучатель оплачивает также проценты по кредитам.

Расчет лизинговых платежей при использовании лизинговой компанией кредита отражен в с следующей таблице.

Таблица - Размеры и сроки уплаты арендных платежей

Дата платежа	Лизинговые платежи и НДС
	возмещение стоимости	налог на добавленную стоимость в части стоимости	возмещение процентов по кредиту и доход лизингодателя	налог на добавленную стоимость в части оборотов по реальным услугам	лизинговые платежи без НДС	всего НДС	лизинговые платежи с НДС
28.01.2011	10243750	2048750	4358250	871650	14602000	2920400	17522400
28.02.2011	10243750	2048750	4709331	941866	14953081	2990616	17943697
<...>
28.11.2013	10243750	2048750	314763	62953	10558513	2111703	12670216
28.12.2013	10243750	2048750	181594	36315	10425344	2085065	12510409
Всего	368775000	73755000	89949442	17989888	458724442	91744888	550469330

Финансовая выгода приобретения техники в лизинг может выражаться в уменьшении налоговых выплат (если с/х организация является плательщиком налога на прибыль), а также рассрочке основного платежа и НДС.

Прокат — это передача собственником технических средств другому хозяйствующему субъекту за определенную плату на время выполнения отдельных видов работ. Прокатом на селе пользуются крестьянские (фермерские) хозяйства, личные подсобные хозяйства, предприниматели, которые нуждаются в землеройной технике, погрузочно-разгрузочных средствах, сварочном оборудовании. Немаловажное значение имеет установление отпускных цен (тарифов) на пользование техническими средствами. Тариф должен обеспечивать полное возмещение издержек владения техническими средствами, передаваемыми на прокат, и приносить собственнику прибыль.

Сложные технические средства (зерноуборочные комбайны, подъемно-транспортные машины и др.), эксплуатация которых требует специальных знаний, умений и навыков, обеспечиваются и обслуживающим персоналом. В этом случае удовлетворение спроса на машины и оборудование осуществляется посредством оказания производственных услуг по выполнению конкретной работы. Тариф на производственную услугу должен возмещать издержки владения и издержки пользования, т.е. обеспечивать оплату всех расходов собственника по осуществлению производственного процесса и рентабельность данной работы.

Потребитель, пользуясь услугами проката, получает возможность направлять собственные денежные средства не на приобретение техники, эффективность дальнейшего использования которой весьма сомнительна, а на развитие своего дела и потребление других видов услуг.

Исходя из валовых издержек (И_вал) и необходимого уровня рентабельности (R, % ), часовую ставку (тариф) за прокат технического средства (С_тпр) можно рассчитать по формуле:

К_n – коэффициент удорожания услуг за счёт налоговых платежей