4.2.2.4. Анализ исполнения бюджетов коммерческих

и управленческих расходов

Анализ коммерческих и управленческих расходов в охватывает все виды издержек, которые относятся на сбыт продукции и управление предприятием. Коммерческие и управленческие расходы планируются по подразделениям, местам возникновения затрат и там по возможности или экономической целесообразности делятся по видам затрат. Анализ коммерческих и управленческих расходов позволяет:

1) определить коммерческие и управленческие затраты, что необходимо для проведения сводных расчетов полной себестоимости;

2) определить расчетные ставки, чтобы распределить коммерческие расходы по видам продукции и использовать полученные данные при планировании программы сбыта;

3) оценить эффективность сбытовых процессов по местам возникновения коммерческих расходов.

Контроль коммерческих и управленческих расходов проводят после окончания планового периода в первую очередь для выяснения, какова эффективность сбытового процесса, и для текущего наблюдения за распределением коммерческих расходов по местам их возникновения.

Для переменных коммерческих расходов расчет изменения за счет изменения ставок коммерческих расходов (КР_(s)) проводится по формуле

(34)

где s_норм, s_ф – ставки коммерческих расходов по генеральному бюджету и фактические, руб./шт.;

ОП_ф – фактический объем выполненных работ, шт.;

Для предприятия «Альфа» изменение коммерческих расходов за счет изменения ставок составляет

Для анализа постоянных управленческих расходов по местам их возникновения выявляются отклонения при сравнении фактических и запланированных постоянных управленческих расходов данного места их возникновения по формуле

(35)

где УР_{пост.норм}, УР_пост.ф – постоянные управленческие расходы по генеральному бюджету и фактические, руб.

На предприятии «Альфа» постоянные управленческих расходы за отчетный период не изменялись.

Сводный факторный анализ отклонений фактических результатов от гибкого и статического бюджета приведен в табл.

Таблица 25 Сводный факторный анализ отклонений фактических результатов от бюджетных

Показатель	Фактически	Гибкий бюджет на объем продаж 3200 штук	Отклонение фактических данных от гибкого бюджета	Генеральный бюджет	Отклонение гибкого бюджета от генерального бюджета
1. Объем продаж, шт.
2. Цена за единицу продукции, руб.
3. Выручка от реализации, руб. (стр.1стр.2)
4. Переменные производственные затраты, руб.:
а) прямые материальные затраты
б) прямые затраты на оплату труда
в) общепроизводст- венные накладные расходы
5. Переменные коммерческие расходы, руб.
6. Всего переменных затрат, руб. (стр.4+стр.5)
7. Маржинальная прибыль, руб. (стр.3–стр.6)
8. Постоянные затраты, руб.:
а) общепроизводственные накладные расходы
б) управленческие расходы
9. Прибыль от продаж, руб. (стр.7–стр.8)

Таким образом, неблагоприятное отклонение фактической прибыли от продаж от ее значения по гибкому бюджету (5620 руб.) и неблагоприятное отклонение прибыли от продаж по гибкому бюджету от ее значения по генеральному (статическому) бюджету (6480 руб.) в сумме дают неблагоприятное отклонение финансовых результатов от результатов, предусмотренных статическим бюджетом (12 100 руб.) (см. табл. 20). Причем отклонение в 6480руб. вызвано исключительно различиями в натуральных объемах реализации.

Поэтому, по результатам проведенного анализа необходимо оценить резервы увеличения выручки от реализации. Поиск резервов облегчается при наличии их классификации, которая приведена на рис.9 /2, с. 201/.

Недопустим упрощенный подход к анализу отклонений, когда все благоприятные отклонения однозначно расцениваются как успех предприятия, а неблагоприятные — как следствие допущенных недостатков в работе. Уже сам факт появления отклонений должен насторожить бухгалтера-аналитика и явиться побудительным мотивом к проведению серьезного анализа причин возникновения отклонений.