4.2. Анализ исполнения генерального бюджета

на основе гибкого бюджетирования

Гибкий бюджет учитывает изменение выручки от реализации и затрат на производство в зависимости от изменения натурального объема продаж, он представляет собой динамическую базу для сравнения достигнутых результатов с запланированными показателями.

Чтобы составить гибкий бюджет, необходимо все затраты разделить на переменные и постоянные.

Для переменных затрат определяют норму в расчете на единицу продукции, т.е. рассчитывают размер удельных переменных затрат. На основе этих норм в гибком бюджете определяют общую сумму переменных затрат в зависимости от уровня реализации.

На каждом предприятии устанавливаются свои нормы расхода производственных ресурсов, рассчитываются свои удельные переменные затраты.

Поскольку постоянные затраты не зависят от объемов производства и реализации, их сумма остается неизменной как для стати­ческого, так и для гибкого бюджетов.

Аналогичным образом корректируются на фактически достигнутый объем реализации и полученную выручку.

Анализ исполнения генерального бюджета предприятия «Альфа» на основе гибкого бюджета представлен в табл. 24.

Анализ отклонений фактических результатов от бюджетных производится в несколько этапов.

На первом этапе сравниваются показатели фактических результатов деятельности с генеральным статическим бюджетом и выявляются благоприятные и неблагоприятные отклонения (см. табл.23).

На следующем этапе выявляется, за счет чего произошли отклонения фактического значения прибыли от запланированного в бюджете. Возможны две причины: изменение выручки от реализации и изменение общей суммы затрат.

Таблица 24 Анализ исполнения генерального бюджета предприятия «Альфа» на основе гибкого бюджета

Показатель	Бюджет затрат на единицу продукции	Факти- чески	Генераль- ный бюджет	Гибкий бюджет на объем продаж 3200 м2
1. Объем продаж, шт.	–
2. Цена за единицу продукции, руб.	–
3. Выручка от реализации, руб. (стр.1стр.2)
4. Переменные производственные затраты, руб.:

Продолжение табл. 24

Показатель	Бюджет затрат на единицу продукции	Факти- чески	Генераль- ный бюджет	Гибкий бюджет на объем продаж 3200 штук
а) прямые материальные затраты
б) прямые затраты на оплату труда
в) общепроизводственные накладные расходы
5. Переменные коммерческие расходы, руб.
6. Всего переменных затрат, руб. (стр.4+стр.5)
7. Маржинальная прибыль, руб. (стр.3–стр.6)
8. Постоянные затраты, руб.:
а) общепроизводственные накладные расходы
б) управленческие расходы
9. Прибыль от продаж, руб. (стр.7–стр.8)

При сравнении фактических показателей с прогнозируемыми в анализе используются понятия эффективности и производительности. Эффективность — это степень достижения поставленной цели. Производительность — степень использования ресурсов для достижения поставленной цели.

Рассматривая отклонения от генерального бюджета с точки зрения эффективности и производительности, можно сказать, что отклонения от объема реализации — это показатель эффективности деятельности предприятия. Оценить производительность можно путем сравнения отклоне­ний в затратах.

Для выявления отклонений в объеме реализации сравниваются показатели двух бюджетов — статического и гибкого и проводится анализ бюджета продаж.