4.2.2.3. Анализ исполнения бюджетов общепроизводственных

накладных расходов

Анализ общепроизводственных накладных (косвенных) и расходов в производственной сфере охватывает все виды издержек, которые не могут быть прямо отнесены на отдельные виды продукции. Общепроизводственные накладные расходы планируются по подразделениям, местам возникновения затрат и там по возможности или экономической целесообразности делятся по видам затрат. Анализ общепроизводственных накладных расходов позволяет:

1) определить общепроизводственные накладные затраты, что необходимо для проведения сводных общепроизводственных расчетов себестоимости;

2) определить расчетные ставки, чтобы распределить общепроизводственные накладные расходы по видам продукции и использовать полученные данные при планировании программы сбыта;

3) оценить эффективность производственных процессов по местам возникновения общепроизводственных накладных расходов.

Контроль общепроизводственных накладных расходов проводят после окончания планового периода в первую очередь для выяснения, какова эффективность производственного процесса, и для текущего наблюдения за распределением общепроизводственных накладных расходов по местам их возникновения.

Для переменных общепроизводственных накладных расходов анализ проводится по следующим этапам:

1) расчет изменения переменных общепроизводственных накладных расходов (НР_{перем(СНР)}) за счет изменения ставок накладных расходов

(32)

где С_НРнорм, С_НРф – ставки общепроизводственных накладных расходов по генеральному бюджету и фактические, руб./чел.-час.;

ОП_ф – фактический объем выполненных работ, шт.;

t_ф – фактическая трудоемкость единицы работ, чел.-час.

Для предприятия «Альфа» изменение переменных общепроизводственных накладных расходов за счет изменения ставок накладных расходов составляет

2) расчет изменения переменных общепроизводственных накладных расходов (НР_{перем(t)}) за счет изменения трудоемкости по отдельным видам продукции

(32)

где t_норм – трудоемкость единицы продукции по генеральному бюджету, чел.-час.

Для предприятия «Альфа» изменение переменных общепроизводственных накладных расходов за счет изменения ставок накладных расходов составляет

Таким образом, общее изменение переменных общепроизводственных накладных расходов составляет 128 руб. (1536–1408).

Анализ этого отклонений в переменных общепроизводственных накладных расходах позволяет выявить ту часть общепроизводственных накладных расходов, которая вызвана неэффективностью производственного процесса, и создает основу для его устранения.

Кроме того, анализ проводят по каждому виду затрат раздельно по местам их возникновения.

Для анализа постоянных затрат общепроизводственных накладных расходов по местам их возникновения выявляются отклонения (НР_пост) при сравнении фактических и запланированных постоянных общепроизводственных накладных расходов данного места их возникновения по формуле

(33)

где НР_{пост.норм}, НР_пост.ф – постоянные общепроизвод­ственные накладные расходы по генеральному бюджету и фактические, руб.

Для предприятия «Альфа» изменение постоянных общепроизводственных накладных расходов составляет