4. Анализ исполнения бюджетов предприятия

Целью анализа исполнения бюджетов является составление отчета о деятельности предприятия, в котором будут сравниваться прогнозируемые и фактические показатели.

Ответственность за исполнение бюджета несет главный бухгалтер или главный экономист. Успешность этого процесса определяют два важных момента. Во-первых, необходимо точное и правильное понимание ожиданий и целей всеми ответственными лицами компании. Все, кто вовлечен в деятельность компании, должны знать, что ожидают от них, а также получить указания, как достичь своих целей. Во-вторых, не менее важна поддержка и система поощрений со стороны высшего руководства. Как бы ни был сложен процесс составления бюджета, он будет успешным только в том случае, если руководители среднего и нижнего уровней будут убеждены, что высшее руководство действительно заинтересовано в конечных результатах и будет поощрять за выполнение запланированных целей бюджета /9, с. 136/.

На современном этапе развития рыночной экономики традиционное производственно-сбытовое мышление руководителей организаций переориентируется на удовлетворение желаний и потребностей клиентов. А основной задачей анализа является информационная поддержка эффективного менеджмента по удовлетворению потребностей клиентов.

Аналитические расчеты – необходимое дополнение ориентированных на результат плановых расчетов. Периодические аналитические расчеты после окончания каждого планового периода и после исчисления объема фактически реализованной продукции позволяют определить отклонения между плановыми и фактическими результатами в той мере, в какой эти отклонения объясняются изменениями в запланированной и реализованной программах или насколько они связаны с изменениями ситуации принятия решения при планировании программы. Интерес представляют также ожидаемые отклонения, получаемые путем сравнения плановых и ожидаемых результатов.

Результаты краткосрочных аналитических расчетов позволяют провести анализ причин отклонений. Результаты такого анализа дают руководству предприятия представление о надежности использованных в плановых расчетах внутренних и внешних данных, а также о возможных возмущающих факторах, повлиявших на реализацию запланированной программы сбыта, которые могут проявиться снова

Благодаря анализу причин отклонений можно проводить анализ последствий и разрабатывать необходимые корректирующие мероприятия, например, по сокращению непродуктивных материальных издержек, разработке более точных нормативов издержек или улучшению учета сезонных колебаний спроса для оценки объемов сбыта. Такой анализ позволяет повысить качество планирование программы сбыта в будущем.

Аналитические расчеты дают возможность разложить общее отклонение между плановыми и фактическими показателями программы сбыта на компоненты и анализировать их по отдельности.

Целесообразно разделить общее отклонение на следующие частные величины:

1) изменение результата вследствие изменения установленных программой объемов (отклонения по структуре программы);

2) изменение результата вследствие изменения заданных цен (отклонения по ценам);

3) изменение результата вследствие изменения заданных издержек (отклонения по издержкам).

Различные частные отклонения определяются как для отдельных видов продукции, так и для программы в целом. Определение частных отклонений по отдельным продуктам позволяет выявить негативные влияния, которые в отклонениях программы в целом компенсируются положительными факторами и поэтому не могут быть вскрыты. Разложение общего отклонения по видам продуктов дает возможность целенаправленно анализировать причины отклонений в тех подразделениях, где они произошли.

В зависимости от целей сравнения и анализа показателей деятельности предприятия используются статические и гибкие бюджеты.

Стоимостной, ориентированный на результат, анализ сбыта позволяет решать две частные задачи:

1) проводить общее и специальное планирование и анализ результата продаж (расчеты результата продаж);

2) планировать и анализировать накладные расходы по продаже продукции;

Поскольку анализ в большей степени оперирует с количественными показателями и критериями, то те области сбытовой активности, которые нельзя или затруднительно выразить количественными параметрами, не могут иметь информационную поддержку в процессе подготовки и принятия управленческих решений. Если нет возможности планирования и учета сбытовых мероприятий, то традиционный анализ теряет свою актуальность.

Сами маркетинговые мероприятия предприятия на рынке не являются предметом анализа.

Для экономиста-аналитика сбытовые мероприятия представляют собой "черный ящик", на входе и выходе которого – количественные показатели, получаемые из системы финансового и управленческого учета. Чаще всего такими показателями являются издержки, цены, объемы выпуска, продаж, поступлений и выплат.

В процессе взаимодействия экономиста-аналитика и менеджеров по сбыту достаточно важным представляется разграничение их сфер компетентности, характеризуемое табл.22 [7, с.56].

Таблица 22