4.2.2. Анализ исполнения бюджета себестоимости продукции

Аналитические расчеты в сфере производства – это исчисление производственных затрат за период, причем на промышленном предприятии особое значение имеют расчеты затрат материалов, на оплату труда и средств производства. Анализ затрат в сфере производства распространяется на прямые (основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих) и косвенные (общепроизводственные накладные) затраты, разложенные в свою очередь на постоянные и переменные, определенные в соответствующих бюджетах. Анализу общепроизводственные накладных издержек уделяется особое внимание, поскольку их доля в совокупных затратах в современных производствах непрерывно растет.

Отклонения затрат от гибкого бюджета являются результатом отклоне­ний двух составляющих затрат: отклонения в цене и отклонения по производительности (нормам расхода на единицу продукции). Для определения общей величины данных отклонений необходимо сравнить фактические показатели с гибким бюджетом. В этом случае одинаковым показателем является объем продаж. Следовательно, различия между величиной прибыли могли возникнуть по двум причинам: изменились цены на ресурсы или изменились нормы их расхода.

4.2.2.1. Анализ исполнения бюджета прямых материальных затрат

Прямые материальные затраты контролируются отчасти в разрезе производственной программы, отчасти – в разрезе мест возникновения затрат. Здесь следует определить возникшие отклонения в издержках материалов и в результатах анализа возможностей снижения материальных затрат.

Отклонения фактических прямых издержек материалов от запланированных в одном периоде могут быть вызваны двумя причинами: 1) отклонениями в ценах; 2) отклонениями в расходовании материалов.

Для учета отклонений в ценах на материалы (М_Ц) используется формула

(28)

где n_Мф – фактическая потребность в материалах на производство единицы продукции;

ОП_ф – фактический объем продаж, шт.;

Ц_пл, Ц_ф – плановая и фактическая цена за единицу материалов.

Для предприятия «Альфа» изменение материальных затрат за счет отклонений в ценах материалов составляет М_Ц = (7,1 – 7)..3200..1,25 = +400 руб.

Отклонения в потреблении материалов (М_Р) можно получить так

(29)

где n_Мнорм – потребность в материалах на производство продукции, определенная в бюджете;

Для предприятия «Альфа» изменение материальных затрат за счет отклонений в нормах расхода материалов составляет Таким образом, общее изменение материальных затрат составляет 1520 руб. (400+1120).

Отклонения в потреблении материалов вначале учитывают по программе в целом, чтобы определить изменение результата вследствие несоблюдения стандартного расхода материалов в производственном процессе. Для анализа отклонений в потреблении материалов и контроля за эффективностью их расходования необходимо разложить общее отклонение по другим критериям. Контроль эффективности использования требует разложения общего отклонения расхода материалов по отдельным местам возникновения материальных затрат.

Общее отклонение в потреблении материалов на одном месте возникновения затрат можно разложить на следующие частные отклонения:

1) отклонения, обусловленные заказом. Отклонения из-за большего или меньшего расхода материалов возникают в результате внесения внеплановых технологических или сбытовых (например, по желанию клиентов) изменений в конструкцию продукта; причины этих отклонений не зависят от персонала, их нужно выявлять в местах возникновения (например, в сферах сбыта, подготовки производства, снабжения);

2) отклонения по параметрам материалов. Отклонения, связанные с несоблюдением запланированных параметров материалов (размеров, качества), могут привести к большему или меньшему их расходу. Причины возникновения такого рода отклонений лежат не в сфере производства, а чаще всего в сфере снабжения или складирования либо в конструкции изделия;

3) отклонения по эффективности использования материалов. Эти отклонения связаны с использованием материалов непосредственно на рабочих местах в производстве, и за них отвечают руководители производственных участков.

Вскрытие причин отклонений в потреблении материалов по местам их возникновения позволяет предупредить их появление в будущих периодах.