1.1. Операционный бюджет

1. Бюджет продаж. Бюджет продаж является основным элементом операционного бюджета (рис.1).

Бюджет продаж

Бюджет денежных поступлений от продаж

Бюджет производства

Бюджет прямых материальных затрат

Бюджет прямых затрат на оплату труда

Бюджет обще-производственных накладных расходов

Бюджет коммерческих и управленческих расходов

Бюджет погашения кредиторской задолженности за материалы

Бюджет себестоимости продукции

Бюджет запасов на конец периода

Рис. 1. Структура операционного бюджета промышленного предприятия

Бюджет продаж показывает объем продаж в натуральном и стоимостном выражении и может разрабатываться с учетом краткосрочных и долгосрочных целей. Факторы, формирующие бюджет продаж, представлены на рис.2.

Объём продаж продукции в натуральном выражении прогнозируется на основании прямых договоров с покупателями продукции или исходя из маркетинговых исследований.

Факторы, формирующие объем продаж

Факторы ценообразования

При реализации краткосрочных целей:

При реализации долгосрочных целей:

При реализации краткосрочных целей:

При реализации долгосрочных целей:

1. Объём продаж предшествующих периодов 2. Имеющиеся производственные мощности 3. Количество заключенных договоров на поставку продукции

1. Объём продаж предшествующих периодов 2. Имеющиеся производственные мощности 3. Изменение загрузки производственных мощностей 4. Количество заключенных договоров на поставку продукции

1. Нормативные затраты на производство и реализацию 2. Относительная прибыльность продукции 3. Рекламная кампания 4. Инфляция

1. Нормативные затраты на производство и реализацию 2. Относительная прибыльность продукции 3. Рекламная кампания 4. Инфляция 5. Инвестиции на расширение материально-технической базы

Объем продаж в натуральных показателях

Плановая цена за единицу продукции

Объем продаж в стоимостных показателях

Рис.2. Факторы формирования бюджета продаж

Существуют два основных способа прогнозирования бюджета продаж:

1) статистический прогноз. Достоинством данного способа являются достаточно точные результаты, а недостатком – то, что он не учитывает особенностей деятельности отдельного предприятия;

2) экспертная оценка управляющими и персоналом отдела сбыта. Достоинством данного метода является более точная оценка предпочтений различных групп покупателей, а недостатком – невысокая точность планирования общих показателей.

Предприятия используют и комбинацию этих способов.

1.1.2. Бюджет денежных поступлений от продаж. На основании бюджета продаж определяют ожидаемый денежный поток, который в дальнейшем включается в доходную часть бюджета денежных средств.

Для прогноза денежных поступлений от продаж необходимо учитывать коэффициенты инкассации, которые показывают, какая часть отгруженной продукции будет оплачена в первый месяц (месяц отгрузки), во второй и т.д.

1.1.3. Бюджет производства. Бюджет производства представляет собой план выпуска продукции. Целью бюджета производства является прогноз объема производства, достаточного для удовлетворения покупательского спроса, и создание экономически обоснованного количества запасов готовой продукции на складах.

Бюджет производства составляется в натуральных показателях на основе бюджета продаж, информации о желаемой величине запасов готовой продукции, а также на основе производственной программы /9, с.133/.

Производственная программа рассчитывается на основании имеющихся производственных мощностей, используемых для выпускаемой продукции.

1.1.4. Бюджет прямых материальных затрат. Прямые материальные затраты – это затраты на сырье и материалы, из которых производится продукция.

Данный бюджет показывает, сколько сырья и материалов требуется для производства и сколько должно быть закуплено.

1.1.5. Бюджет погашения кредиторской задолженности за материалы. На основании данного бюджета определяют порядок погашения кредиторской задолженности поставщикам за полученные материалы, который в дальнейшем будет включён в расходную часть бюджета денежных средств.

Для прогноза погашения задолженности необходимо учитывать коэффициенты инкассации, которые показывают, какая часть полученных материалов будет оплачена в первый месяц (месяц поставки), во второй и т.д. Коэффициенты инкассации кредиторской задолженности должны разрабатываться, исходя из степени ожидаемой платежеспособности предприятия.

1.1.6. Бюджет прямых затрат на оплату труда. Прямые затраты на оплату труда – это затраты на заработную плату основного производственного персонала. Этот бюджет определяет необходимое рабочее время в часах, требуемое для запланированного объема производства. В этом же документе определяются затраты труда в денежном выражении.

1.1.7. Бюджет погашения задолженности по оплате труда. На основании бюджета прямых затрат на оплату труда определяют порядок погашения задолженности перед персоналом, который в дальнейшем будет включён в расходную часть бюджета денежных средств.

Для прогноза погашения задолженности по оплате труда необходимо учитывать остатки задолженности на начало периода и суммы начисленной оплаты труда за планируемый период.

1.1.8. Бюджет общепроизводственных накладных расходов. Этот бюджет представляет собой детализированный план предполагаемых производственных затрат, за исключением прямых материальных затрат и прямых затрат на оплату труда, которые должны быть понесены для выполнения производственной программы в будущем периоде /9, с.133-134/.

1.1.9. Бюджет коммерческих и управленческих расходов. Бюджет коммерческих и административных расходов включает в себя перечень затрат на сбыт продукции и управление предприятием /9, с.134/.

Обычно затраты на сбыт продукции планируются в процентном отношении к объему продаж, исключение могут составлять арендные платежи.

Значительную часть коммерческих расходов составляют затраты на рекламу и продвижение товаров на рынок. При составлении бюджета коммерческих расходов необходимо выделять затраты на упаковку, транспортировку, страхование, хранение, складирование товаров.

Управленческие расходы включают все расходы, не связанные с производственной или коммерческой деятельностью компании, а именно: затраты на содержание отдела кадров, юридического отдела, бухгалтерии, освещение и отопление сооружений непроизводственного назначения, командировки, услуги связи, налоги и проценты за кредиты, относящиеся на себестоимость и т.д.

1.1.10. Бюджет себестоимости продукции. Этот бюджет определяет себестоимость произведенной и реализованной продукции. Для его составления необходимо оценить запасы готовой продукции на начало и конец планируемого периода, а также затраты на производство единицы продукции.

Для расчета себестоимости произведенной продукции предварительно необходимо составить:

1) бюджет производства;

2) бюджет прямых материальных затрат;

3) бюджет прямых затрат на оплату труда;

4) бюджет общепроизводственных расходов.

1.1.11. Бюджет запасов на конец периода. Бюджет запасов содержит информацию, необходимую для подготовки двух документов финансового бюджета: 1) прогноза прибылей и убытков – в части подготовки данных о себестоимости реализованной продукции; 2) прогноза баланса – в части подготовки данных о количестве сырья, материалов, готовой продукции и незавершенного производства на конец планируемого периода.

В бюджете содержатся данные о запасах готовой продукции, взятых из бюджета производства, о производственной себестоимости единицы продукции, рассчитываемой исходя из расхода прямых материалов, трудоемкости изготовления продукции, переменных общепроизводственных и общехозяйственных расходах, а также о запасах материалов, взятых из бюджета прямых материальных затрат.