бождения от обязанностей плательщика НДС, или пред' ставил документы, содержащие недостоверные сведе' ния, то суммы НДС, которые организация или предпри' ниматель не платили, подлежат восстановлению и упла' те в бюджет.

3.4. Объект налогообложения по НДС

Согласно статье 146 Налогового кодекса РФ объек' тами налогообложения по НДС признаются:

Реализация на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), а также передача имуществен' ных прав. В свою очередь реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным пред' принимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работа' ми или услугами) права собственности на товары, ре' зультатов выполненных работ одним лицом для друго' го лица, возмездное оказание услуг одним лицом друго' му лицу. Об этом сказано в пункте 1 статьи 39 Налого' вого кодекса РФ.

В целях главы 21 Налогового кодекса РФ передача права собственности на товары, результатов выполнен' ных работ, оказание услуг на безвозмездной основе при' знается реализацией товаров (работ, услуг).

Кроме того, реализацией признается продажа пред' метов залога и передача товаров (результатов выполнен' ных работ, оказание услуг) по соглашению о предостав' лении отступного или новации (подп. 1 п. 1 ст. 146 На' логового кодекса РФ).

Передача на территории Российской Федерации то' варов (выполнение работ, оказание услуг) для собствен' ных нужд. Правда, только в том случае, если расходы

137

на приобретение указанных товаров (работ, услуг) не учитываются при налогообложении прибыли.

Напомним: при расчете налога на прибыль доходы уменьшают только те расходы, которые соответствуют критериям, установленным статьей 252 Налогового ко' декса РФ. То есть затраты должны быть обоснованны (экономически оправданны), документально подтверж' дены и произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

Также объект налогообложения по НДС возникает в случае передачи структурным подразделениям иму' щества, приобретенного для собственных нужд. Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 16 июня 2005 г. № 03'04'11/132.

Выполнение строительно'монтажных работ для соб' ственного потребления. При этом налогом облагаются лишь те работы, которые выполнены силами налогопла' тельщика. Работы же, выполненные подрядчиками, на' логовую базу по строительству не увеличивают. Это разъяснено в письме МНС России от 24 марта 2004 г. № 03'1'08/819/16.

Под ввозом понимается фактическое пересечение товарами таможенной границы и все последующие пре' дусмотренные Таможенным кодексом действия с това' рами до их выпуска таможенными органами. Такое оп' ределение приведено в подпункте 8 пункта 1 статьи 11 Таможенного кодекса РФ.

Если говорить об операциях, которые не признают' ся объектом налогообложения, то нам снова необходимо обратиться к Налоговому кодексу РФ.

В пункте 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ при' ведены операции, которые не признаются объектом на' логообложения. Это:

1. Операции, указанные в пункте 3 статьи 39 Нало' гового кодекса РФ, то есть которые не признаются реа' лизацией, а именно:

138

–связанные с обращением как российской, так

ииностранной валюты (за исключением целей нумиз' матики);

–передача основных средств, нематериальных ак' тивов и (или) иного имущества организации ее право' преемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

–передача основных средств, нематериальных акти' вов и (или) иного имущества некоммерческим организа' циям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

–передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в устав' ный (складочный) капитал хозяйственных обществ

итовариществ, вклады по договору простого товарище' ства (договору о совместной деятельности), паевые взно' сы в паевые фонды кооперативов).

Инвестиции – это деньги, ценные бумаги, техноло' гии, машины, оборудование, любое другое имущество или имущественные права, интеллектуальные ценнос' ти, вкладываемые в объекты предпринимательской

идругих видов деятельности в целях получения прибы' ли (дохода) и (или) достижения иного положительного эффекта. Такое определение содержится в статье Зако' на РСФСР от 26 июня 1991 г. № 1488'1 «Об инвестици' онной деятельности в РСФСР» и статье 1 Федерального закона от 25 февраля 1999 г. № 39'ФЗ «Об инвестици' онной деятельности в Российской Федерации, осуще' ствляемой в форме капитальных вложений»;

–передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товари' щества (его правопреемнику или наследнику) при выхо' де (выбытии) из хозяйственного общества или товари' щества, а также при распределении имущества ликви' дируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

139

–передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (до' говора о совместной деятельности) или его правопреем' нику в случае выдела его доли из имущества, находяще' гося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

–передача жилых помещений физическим лицам

вдомах государственного или муниципального жилищ' ного фонда при проведении приватизации;

–изъятие имущества путем конфискации, наследо' вание имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяй' ных животных, находки, клады в соответствии с норма' ми Гражданского кодекса РФ;

–иные операции в случаях, предусмотренных На' логовым кодексом РФ.

2. Передача на безвозмездной основе жилых до' мов, детских садов, клубов, санаториев и других объ' ектов социально'культурного и жилищно'комму' нального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных со' оружений и других подобных объектов органам госу' дарственной власти и органам местного самоуправле' ния (или по решению указанных органов, специали' зированным организациям, осуществляющим ис' пользование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению).

3. Передача имущества государственных и муници' пальных предприятий, выкупаемого в порядке прива' тизации.

Приватизация государственного и муниципального имущества – это возмездное отчуждение имущества, на' ходящегося в собственности Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных об' разований, в собственность физических и (или) юриди' ческих лиц. Так сказано в статье 1 Федерального зако'

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

140

на от 21 декабря 2001 г. № 178'ФЗ «О приватизации го' сударственного и муниципального имущества».

4.Выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти

иорганов местного самоуправления, в рамках выполне' ния возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обя' зательность выполнения указанных работ (оказания ус' луг) установлена законодательством Российской Феде' рации, законодательством субъектов Российской Феде' рации, актами органов местного самоуправления.

Скажем, не облагается НДС услуги:

– Государственной противопожарной службы по обеспечению пожарной безопасности населенных пунк' тов и организаций (предприятий) (письмо МНС России от 2 марта 2001 г. № ВГ'6'03/184@);

– Государственной фельдъегерской службой РФ, предусмотренных перечнем, приведенном в статье 2 Фе' дерального закона от 17 декабря 1994 г. № 67'ФЗ «О федеральной фельдъегерской связи» (письмо Мин' фина России от 8 апреля 2005 г. № 03'04'11/77);

– по охране имущества физических и юридических лиц на основе заключенных с ними договоров, которые оказывают подразделения вневедомственной охраны (пись' мо МНС России от 29 июня 2004 г. № 03'1'08/1462/17@);

– оказываемые территориальными органами Феде' рального агентства объектов недвижимости за право за' ключения договора аренды (письмо МНС России от 10 июня 2002 г. № 03'1'09/1558/16'Х194).

5.Передача на безвозмездной основе объектов ос' новных средств органам государственной власти и уп' равления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, го' сударственным и муниципальным унитарным пред' приятиям.

6.Реализация земельных участков (долей в них).

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

141

Отдельный вопрос о том облагаются ли НДС суммы компенсации в связи с изъятием земельного участка для государственных или муниципальных нужд.

Поскольку Налоговый кодекс РФ не содержит ка' ких'либо пояснений на этот счет, обратимся к мнению налоговиков.

Например, УФНС России по г. Москве придержива' ется точки зрения, согласно которой компенсация, свя' занная с изъятием земельного участка для муниципаль' ных нужд, не облагается НДС, поскольку изъятие зе' мельных участков не признается реализацией. Есть су' дебное решение и работы авторов, подтверждающие данный подход, в частности постановление ФАС Волго' Вятского округа от 19 марта 2007 г. по делу № А17'1618/5'2006. В нем суд пришел к выводу, что суммы, полученные в качестве компенсации убытков, возникших в результате изъятия земельных участков для государственных или муниципальных нужд, НДС не облагаются.

7.Передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам).

8.Передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала, которое осуществляется в порядке, установленном Фе' деральным законом «О порядке формирования и ис' пользования целевого капитала некоммерческих орга' низаций».

Напомним: положения указанного подпункта 8 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ распростра' няются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.

Нередко могут возникать спорные ситуации, касае' мые объекта налогообложения.

Прежде всего, споры между налогоплательщиками

ичиновниками связаны с условиями, при которых возникает объект налогообложения. Минфин России

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

142

считает, что если передачи права собственности друго' му лицу нет (товар похищен, в результате инвентари' зации выявлены излишки ТМЦ, товар передан на от' ветственное хранение по договору и т.п.), то отсутству' ет и объект налогообложения по НДС. В качестве при' мера можно привести письмо Минфина России от 18 ноября 2005 г. № 03'04'11/308 «О восстановлении НДС по товарам, недостача которых выявлена при ин' вентаризации».

То есть главное при решении вопроса о том, стоит начислять НДС или нет, является то, возникает объект налогообложения или нет. Если происходит формаль' ная передача права собственности, то налог нужно за' платить в бюджет.

Поддерживают такой подход и арбитражные суды. В частности, ФАС Западно'Сибирского округа в поста' новлении от 7 апреля 2005 г. № Ф04'1758/2005(10004' А27'19) пришел к выводу, что при продаже имущества предприятия, объявленного банкротом, НДС начислять нужно. Ведь в данном случае речь идет о реализации. А в силу статей 39 и 146 Налогового кодекса РФ налицо объект налогообложения НДС.

В другом деле суд согласился с доводами налогопла' тельщика, который не уплачивал НДС с сумм компенса' ции заказчиком расходов подрядчика на оплату проез' да, питания и проживания. Ведь данные суммы не яв' ляются выручкой от реализации, так как подрядчик не выполнял работы, не оказывал услуги (постановление ФАС Волго'Вятского округа от 30 марта 2004 г. № А79'4949/2003'СК1'4657). Аналогичные выводы со' держатся в постановлениях ФАС Восточно'Сибирского округа от 10 марта 2006 г. № А33'20073/04'С6'Ф02' 876/05'С1 по делу № А33'20073/04'С6.

143