тальных условий, предусмотренных статьей 346.12 На' логового кодекса РФ (письмо Минфина России от 29 ав' густа 2003 г. № 04'02'05/7/1).

6.2.5. Ограничение по численности работников

Ограничение по численности касается как организа' ций, так и индивидуальных предпринимателей.

Для перехода на «упрощенку» количество работаю' щих в организации или у индивидуального предприни' мателя не должно превышать 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ).

Для перехода на упрощенную систему налогообло' жения со следующего года средняя численность работ' ников определяется в соответствии с порядком, установ' ленным Росстатом (постановление от 20 ноября 2006 г. № 69), по состоянию на 1 октября текущего года.

Это значит, что для расчета средней численности работников предприятия используются данные о спи' сочной численности работников за период с января по сентябрь года, в котором налогоплательщик подает за' явление о переходе на упрощенную систему налогооб' ложения.

Для этого работодатель ведет ежедневный учет спи' сочной численности работников. Среднесписочная чис' ленность работников рассчитывается за определенный отрезок времени (например, за отчетный или налоговый период) на основании списочной численности (с некото' рыми исключениями).

При этом в списочную и в среднесписочную числен' ность не включаются внешние совместители и лица, ра' ботающие по гражданско'правовым договорам. Соответ' ственно средняя численность складывается из средне' списочной численности работников, средней численнос' ти внешних совместителей и средней численности

325

работников, выполнявших работы по договорам граж' данско'правового характера.

О том, как считать среднесписочную численность для целей определения лимита количества работников организации, имеющих право применять упрощенную систему налогообложения, сказано в письме Минфина России от 3 октября 2005 г. № 03'11'05/72.

Всоответствии со статьей 346.26 Налогового кодек' са РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется по решению субъекта Российской Федерации в отношении, в частности, ока' зания бытовых услуг.

Исчисление единого налога на вмененный доход

вотношении деятельности по оказанию бытовых услуг производится с использованием показателя базовой до' ходности «количество работников, включая индивиду' ального предпринимателя».

Вцелях применения главы 26.3 Налогового кодекса РФ под количеством работников понимается среднеспи' сочная за налоговый период численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по сов' местительству (ст. 346.27 Налогового кодекса РФ). Трудо' вые отношения между работодателем и работником регу' лируются Трудовым кодексом Российской Федерации.

При определении среднесписочной численности ра' ботников (включая наемных работников, работающих на основании трудовых договоров) необходимо руководство' ваться постановлением Росстата от 3 ноября 2004 г. № 50 «Об утверждении Порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения № П'1 «Сведения о произ' водстве и отгрузке товаров и услуг», № П'2 «Сведения об инвестициях», № П'3 «Сведения о финансовом состоя' нии организации», № П'4 «Сведения о численности, за' работной плате и движении работников», № П'5 (м) «Ос' новные сведения о деятельности организации».

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

326

Итак, при расчете средней численности компании должны руководствоваться постановлением Росстата от 3 ноября 2004 г. № 50 «Об утверждении Порядка заполне' ния и представления унифицированных форм федераль' ного государственного статистического наблюдения». Именно в порядке, определенном этим нормативным ак' том, нужно проверять соответствие численности работни' ков требованиям упрощенной системы налогообложения.

6.2.6. Ограничение по стоимости имущества

Для того чтобы организация имела право примене' ния упрощенной системы налогообложения, остаточная стоимость основных средств и нематериальных акти' вов, определяемая по правилам бухгалтерского учета, не должна превышать 100 млн руб. При этом учитыва' ется только имущество, которое подлежит амортизации и признается амортизируемым имуществом в соответст' вии с главой 25 Налогового кодекса РФ.

Обратите внимание! Остаточная стоимость ос% новных средств и нематериальных активов определяет% ся по данным бухгалтерского учета (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ) на 1%е число месяца, в ко% тором было подано заявление о переходе на «упрощенку».

6.2.7.Ограничение по использованию

различных систем налогообложения

Переход на упрощенную систему налогообложения невозможен и в том случае, если налогоплательщик пе' реведен на уплату единого сельскохозяйственного нало' га в соответствии с главой 26.1 Налогового кодекса РФ (подп. 13 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ).

Организации и предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД по одному из видов предпринимательской

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

327

деятельности, могут смело применять упрощенную сис' тему налогообложения в отношении других видов своей деятельности (п. 4 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ). Среднюю численность работников и остаточную стои' мость имущества при этом необходимо определять исхо' дя из всех видов осуществляемой деятельности.

6.3.Порядок перечисления налогов

налоговыми агентами

Самые распространенные случаи, когда организа' ции и индивидуальные предприниматели, переведен' ные на упрощенную систему налогообложения, призна' ются налоговыми агентами, связаны с перечислением за других налогоплательщиков НДС, налога на доходы физических лиц, налога на прибыль организаций.

6.3.1. Налог на добавленную стоимость

Согласно статье 161 Налогового кодекса РФ налого' выми агентами в части исчисления НДС признаются:

1)организации и индивидуальные предпринимате' ли, состоящие на учете в налоговых органах, которые приобретают на территории РФ товары (работы, услуги)

уиностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах;

2)арендаторы, арендующие на территории России

уорганов государственной власти и управления и орга' нов местного самоуправления федеральное имущество, имущество субъектов РФ и муниципальное имущество;

3)органы, организации и индивидуальные пред' приниматели, уполномоченные осуществлять на терри'

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

328

тории РФ реализацию конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценнос' тей, а также ценностей, перешедших по праву наследо' вания государству.

При этом налоговые агенты должны исчислять и уп' лачивать НДС независимо от того, исполняют они сами обязанности налогоплательщика, связанные с исчисле' нием и уплатой этого налога, или нет.

В соответствии с пунктом 4 статьи 173 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны исчислять и уп' лачивать НДС в бюджет в полном объеме за счет тех средств, которые подлежат перечислению налогопла' тельщику или другим лицам, указанным налогопла' тельщиком.

Расчет сумм НДС, подлежащих удержанию и пере' числению в бюджет налоговыми агентами, определяет' ся расчетным методом, при котором сумма НДС опреде' ляется как отношение налоговой ставки к налоговой ба' зе, принимаемой за 100 и увеличенной на величину этой ставки, что прямо предусмотрено пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

Статьей 163 Налогового кодекса РФ установлен нало' говый период для плательщиков НДС и лиц, исполняю' щих обязанности налоговых агентов. Для налоговых агентов с ежемесячными (в течение квартала) суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) менее 1 млн руб. (без учета НДС) налоговый период – один квартал, для остальных налоговых агентов – один месяц.

Налоговые агенты должны уплачивать НДС по мес' ту своего нахождения (п. 3 ст. 174 Налогового кодекса РФ). При этом место нахождения для организаций и ин' дивидуальных предпринимателей согласно статье 11 Налогового кодекса РФ определено как место государст' венной регистрации.

Обращаем внимание на то, что сумма НДС, уплачен' ная налоговым агентом, переведенным на «упрощен'

329

ку», не подлежит вычету, поскольку право на такие вы' четы имеют покупатели – налоговые агенты, исполняю' щие обязанности налогоплательщика в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ (п. 3 ст. 171 Налого' вого кодекса РФ). Как известно, упрощенная система налогообложения не предусматривает уплату НДС (кро' ме операций ввоза товаров) применяющими ее налого' плательщиками. Также он не подлежит и возмещению, поскольку порядок возмещения налога предусмотрен Налоговым кодексом только для операций по реализа' ции, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов.

Пунктом 4 статьи 24 Налогового кодекса РФ опреде' лено, что налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном Налоговым кодек' сом РФ для уплаты налога налогоплательщиками. По' рядок и срок уплаты налога установлены статьей 174 Налогового кодекса РФ.

Налог должен перечисляться одновременно с пере' числением денежных средств иностранному поставщи' ку с последующим представлением декларации. При этом налоговые агенты обязаны представить в на' логовые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20'го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Лица, которые в соответствии со статьей 161 Нало' гового кодекса РФ исполняют только обязанности нало' говых агентов, представляют налоговую декларацию по месту своего учета за налоговый период, установленный пунктом 2 статьи 163 Налогового кодекса РФ, то есть ежеквартально.

Суммы налога на добавленную стоимость, уплачен' ные при ввозе основных средств на территорию Россий' ской Федерации лицами, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости приобретенных основных средств.

330

Итак, когда фирма, применяющая упрощенную си' стему налогообложения, ввозит товары в РФ, она долж' на заплатить НДС. Это определено в статье 346.11 Нало' гового кодекса РФ. Здесь налоговая база – это таможен' ная стоимость товаров плюс таможенная пошлина. А в случаях с подакцизной продукцией в налоговую ба' зу входит и сумма акциза. Такой порядок установлен пунктом 5 Инструкции «О порядке применения тамо' женными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации». Она утвержде' на Приказом ГТК России от 7 февраля 2001 г. № 131.

Перечислить НДС следует до или во время подачи грузовой таможенной декларации. Это делают в том квартале, когда налог был перечислен. Кроме того, необ' ходимо подать декларацию по НДС. Сделать это нужно не позднее 20'го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Заплатив НДС на таможне, импортер, рабо' тающий по «упрощенке», может включить его в свои расходы. Принять его к вычету «упрощенец» действи' тельно не может. Ведь он не является плательщиком этого налога. А раз так, у него нет права на вычет.

Следует отметить, что с этим согласны и арбитраж' ные суды. Причем на самом высоком уровне. Так ВАС в постановлении от 13 сентября 2005 г. № 4287/05 за' явил: организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, не может рассчитывать на вычет НДС ни при каких обстоятельствах. Причем это касает' ся даже тех случаев, когда фирма приобретает товар еще до перехода на «упрощенку», но оплачивает его по' сле. Правом на вычет или возмещение из бюджета нало' га на добавленную стоимость могут пользоваться только плательщики этого налога (ст. 166 Налогового кодекса РФ). «Упрощенцы» же в соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ ими не являются. Следовательно, и возмещение налога им не полагается.

331