С 2009 года спорам будет окончательно положен ко' нец: такие выплаты не будут учитываться при налогооб' ложении в силу прямого указания в законе.

2.2.Налоговые ставки по налогу на прибыль

Налоговые ставки по налогу на прибыль организа' ции установлены согласно статье 284 Налогового кодек' са РФ. Этих ставок несколько в зависимости от того, что является объектом налогообложения.

Применяются следующие ставки:

1)9 процентов – по доходам, полученным в виде ди' видендов от российских организаций российскими орга' низациями;

2)15 процентов – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в ви' де дивидендов российскими организациями от иност' ранных организаций. При этом учитываются особен' ности, предусмотренные статьей 275 Налогового ко' декса РФ. Малые предприятия, выплачивая дивиден' ды своим учредителям, выступают в качестве налоговых агентов, т. е. они обязаны удержать налог на прибыль по приведенным выше ставкам и перечис' лить его в бюджет;

3)15 процентов – по доходу в виде процентов по го' сударственным и муниципальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг, указанных ниже), условиями вы' пуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов;

4)9 процентов – по доходам в виде процентов по му' ниципальным ценным бумагам, эмитированным на

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

111

срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотеч' ным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 го' да, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании при' обретения ипотечных сертификатов участия, выдан' ных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года;

5)0 процентов – по доходу в виде процентов по го' сударственным и муниципальным облигациям, эмити' рованным до 20 января 1997 г. включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государст' венного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необхо' димых для урегулирования внутреннего валютного дол' га бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валют' ного долга Российской Федерации;

6)24 процента – все остальные виды доходов.

При этом организация уплачивает налог по ставке 24 процента в два бюджета, и для каждого бюджета ус' тановлена своя ставка:

1)6,5 процента зачисляется в федеральный бюджет;

2)17,5 процента зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

2.3.Налоговый период

Налоговым периодом по налогу на прибыль органи' заций признается календарный год, а отчетными пери' одами признаются: первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

112

2.4. Порядок и сроки уплаты налога

Согласно статьям 286, 287 Налогового кодекса РФ предприятие должно уплачивать по налогу на прибыль организаций авансовые платежи.

Существует три способа оплаты платежей:

1)квартальные авансовые платежи по итогам от' четного периода уплачивают:

а) организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соот' ветствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ, не пре' вышали в среднем 3 млн руб. за каждый квартал;

б) некоммерческие организации, не имеющие дохо' да от реализации товаров (работ, услуг);

в) участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товари' ществах;

г) инвесторы соглашений о разделе продукции в ча' сти доходов, полученных от реализации указанных со' глашений;

д) предприятия, получающие прибыль по догово' рам доверительного управления.

Квартальные авансовые платежи по итогам отчетно' го периода уплачиваются не позднее 28'го числа меся' ца, следующего за отчетным периодом;

2)ежемесячные авансовые платежи уплачивают налогоплательщики исходя из фактически полученной прибыли. Этим способом могут уплачивать налог на прибыль предприятия, которые приняли решение о пе' реходе на такую систему оплаты авансовых платежей

иуведомили об этом налоговый орган не позднее 31 де' кабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором решили перейти на эту систему уплаты аван' совых платежей. Применяя данный способ, организа' ция не может изменить в течение налогового периода систему оплаты авансовых платежей.

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

113

Вэтом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитыва' емой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. При перечис' лении суммы авансовых платежей, подлежащих уплате

вбюджет, учитываются ранее начисленные суммы авансовых платежей.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибы' ли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28'го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам кото' рого производится исчисление налога;

3) ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачивают все ос' тальные, не перечисленные выше налогоплательщики.

Вэтом случае плательщики исчисляют сумму аван' сового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нараста' ющим итогом с начала налогового периода до оконча' ния отчетного (налогового) периода. В течение отчетно' го периода налогоплательщики исчисляют сумму еже' месячного авансового платежа в следующем порядке:

а) сумма ежемесячного авансового платежа, подле' жащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогопла' тельщиком в последнем квартале предыдущего налого' вого периода;

б) сумма ежемесячного авансового платежа, подле' жащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы аван' сового платежа, исчисленного за первый отчетный пе' риод текущего года;

в) сумма ежемесячного авансового платежа, подле' жащего уплате в третьем квартале текущего налогового

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

114

периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рас' считанной по итогам первого квартала;

г) сумма ежемесячного авансового платежа, подле' жащего уплате в четвертом квартале текущего налого' вого периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начис' ленных сумм авансовых платежей.

Вслучае если сумма авансовых платежей получает' ся со знаком минус или равна нулю, то в соответствую' щем квартале не осуществляются авансовые платежи.

Вслучае если организация является налоговым агентом, то она определяет сумму налога по каждой вы' плате (перечислению) денежных средств или иному по' лучению дохода. Налоговые агенты обязаны перечис' лить соответствующую сумму налога в течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией, и в течение 10 дней со дня выплаты дохода по доходам, выплачиваемым налого' плательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.

Вновь созданные организации должны уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации.

Если ваша организация имеет обособленные подраз' деления, то ту часть налога, которую следует уплатить

вбюджет Российской Федерации, уплачивает головная организация по месту своей регистрации.

Налог на прибыль организаций по результатам ра' боты за налоговый период (календарный год) организа'

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

115

ции исчисляют в годовой налоговой декларации и упла' чивают не позднее 28 марта года, следующего за истек' шим налоговым периодом.

Налоговые декларации налогоплательщики обяза' ны представить в обязательном порядке, даже в том случае если у организации не возникло обязанности по уплате налога. В соответствии со статьей 289 Налогово' го кодекса РФ налогоплательщики обязаны по истече' нии каждого отчетного и налогового периода представ' лять в налоговые органы по месту своего нахождения

иместу нахождения каждого обособленного подразделе' ния соответствующие налоговые декларации.

Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они произво' дили выплаты налогоплательщику, представлять в на' логовые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты. Налоговые декларации (налоговые расчеты) представляются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Организация, имеющая в своем составе обособлен' ные подразделения, по окончании каждого отчетного

иналогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособлен' ным подразделениям.

Согласно пункту 1 статьи 284 Налогового кодекса РФ предусмотрена возможность снижения налоговой ставки по налогу на прибыль в части платежа в субъект РФ. Законами субъектов Российской Федерации преду' смотренная ставка может быть понижена для отдель' ных категорий налогоплательщиков в отношении нало' гов, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Фе' дерации. Указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента (на сегодняшний день эта ставка равна 17,5 процента).

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

116

2.5.Особенности исчисления и уплаты налога компаниями,

у которых есть обособленные

подразделения

Фирмы не должны отдельно считать налог на при' быль, приходящийся на каждое обособленное подразде' ление, если все они находятся в одном субъекте РФ. Сумму налога по всем подразделениям, расположенным в одном регионе, можно рассчитать исходя из их сово' купной прибыли. Перечислять платеж надо с расчетно' го счета одного из этих подразделений – по выбору фир' мы. О том, какой именно филиал будет платить налог, надо уведомить все инспекции, в которых состоят на учете обособленные подразделения.

Проинформировать надо налоговые органы как по местонахождению ответственного за перечисление на' лога филиала, так и по местонахождению каждого из подразделений, через которые больше не планируется платить налог. Для каждого из этих уведомлений чи' новники разработали свою форму.

Первое из уведомлений нужно подать в налоговую инспекцию по местонахождению того подразделения, через которое будет перечисляться налог. Цель этого до' кумента – сообщить налоговикам, какое подразделение выбрала фирма для уплаты налога.

В уведомлении нужно указать:

–полное наименование фирмы и ее ИНН;

–наименование ответственного подразделения, ко' торое будет перечислять налог за все структуры, нахо' дящиеся в данном регионе;

–подразделения, расположенные в том же субъек' те России и через которые организация больше не бу' дет перечислять региональную часть налога в отчет' ном году.

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

117

В каждую из налоговых инспекций, где состоят на учете филиалы, через которые больше не будет уплачи' ваться налог на прибыль, нужно также подать уведом' ление. Завизировать уведомления должны руководи' тель и главный бухгалтер организации.

Кодекс требует распределять налог на прибыль, уп' лачиваемый в бюджет субъекта России, между голо' вной организацией и ее обособленными подразделения' ми. Для этого нужно определить налогооблагаемую прибыль, приходящуюся на каждое подразделение. Ее рассчитывают по двум показателям:

–удельному весу среднесписочной численности ра' ботников (или по выбору бухгалтера – расходов на опла' ту труда) обособленного подразделения в среднесписоч' ной численности работников (расходах на оплату труда) всей фирмы;

–удельному весу остаточной стоимости амортизи' руемого имущества обособленного подразделения в ос' таточной стоимости амортизируемого имущества всего предприятия.

Организации, у которых есть на территории одного субъекта РФ несколько обособленных подразделений, могут не распределять прибыль по каждому из них,

ауплачивать налог в бюджет субъекта РФ через одно выбранное обособленное подразделение, уведомив об этом налоговые инспекции по месту нахождения обо' собленных подразделений (п. 2 ст. 288 Налогового ко' декса РФ).

Срок, в течение которого необходимо уведомить ин' спекторов о выбранном обособленном подразделении, через которое организация будет отчитываться по нало' гу на прибыль до 31 декабря года, предшествующему новому налоговому периоду.

Федеральный закон № 158'ФЗ уточняет, что уве' домления представляются в налоговую инспекцию в случае, если компания изменила порядок уплаты на'

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

118

лога или количество структурных подразделений на территории субъекта РФ или произошли другие измене' ния, влияющие на порядок уплаты налога.

И далее: если в течение текущего налогового перио' да компанией созданы новые или ликвидированы обо' собленные подразделения, она должна в течение 10 дней после того, как закончится отчетный период уведомить инспекцию на территории того субъекта Рос' сийской Федерации, в котором созданы новые или лик' видированы обособленные подразделения о выборе того обособленного подразделения, через которое будет осу' ществляться уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации.

Уплата налога осуществляется в сроки, установлен' ные настоящим Кодексом, начиная с отчетного (налого' вого) периода, следующего за отчетным (налоговым) пе' риодом, в котором такое обособленное подразделение было создано или ликвидировано.

119