ГЛАВА 3

Налог на добавленную стоимость

3.1. Налогоплательщики НДС

Плательщиками НДС признаются организации, ин' дивидуальные предприниматели, а также лица, призна' ваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ. Такое опре' деление дает статьи 143 Налогового кодекса РФ.

Определение организаций и предпринимателей при' ведено в статье 11 части первой Налогового кодекса РФ.

Под организацией понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Рос' сийской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, создан' ные в соответствии с законодательством иностранных государств. Кроме того, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на терри' тории России.

Индивидуальные предприниматели – это физичес' кие лица, зарегистрированные в установленном поряд' ке и занимающиеся бизнесом без образования юридиче'

120

ского лица, а также частные нотариусы, адвокаты, уч' редившие адвокатские кабинеты.

И, наконец, платить НДС при перемещении товаров через таможенную границу России должны лица, опре' деляемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ. Согласно статье 320 Таможенного кодекса РФ платель' щиком налогов по общему правилу является декларант. Однако есть случаи, когда в качестве плательщика пош' лин, налогов, включая «таможенный» НДС кроме дек' ларанта могут выступать:

–таможенный брокер (представитель) – когда он оформляет таможенную декларацию и уплачивает та' моженные пошлины, налоги. Конечно, если таможен' ный режим, определенный для декларирования това' ров, предусматривает их уплату;

–владелец склада временного хранения, владелец таможенного склада, перевозчик, лица, на которые возложена обязанность по соблюдению таможенного режима.

Данные лица являются ответственными за уплату таможенных пошлин, налогов при наличии двух усло' вий: во'первых, допущено несоблюдение требований

опользовании и распоряжении товарами или о выпол' нении иных положений для применения таможенных процедур и таможенных режимов, содержание которых предусматривает полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, во'вторых, та' кая ответственность прямо предусмотрена Таможенным кодексом РФ;

–лица, незаконно перемещающие товары и транс' портные средства, либо лица, участвующие в незакон' ном перемещении, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения. Кроме того, при «незаконном» ввозе ответственность за уплату та' моженных пошлин, налогов несут также лица, которые приобрели в собственность или во владение незаконно

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

121

ввезенные товары и транспортные средства, если в мо' мент приобретения они знали или должны были знать

онезаконности ввоза.

Аявляются ли плательщиками НДС бюджетные уч' реждения?

Согласно статье 143 Налогового кодекса РФ органи' зации признаются плательщиками НДС. Специальных условий о признании или непризнании бюджетных уч' реждений плательщиками НДС в Налоговом кодексе РФ нет. То есть официальная позиция отсутствует.

По данному вопросу существует несколько точек зрения.

Первая состоит в том, что бюджетные учреждения являются организациями и, следовательно, плательщи' ками НДС.

Противоположная позиция сводится к тому, что бю' джетные учреждения не являются плательщиками НДС потому, что платные формы деятельности бюджетных учреждений не являются предпринимательской дея' тельностью. Данная позиция выражена в судебных ре' шениях. Здесь будет уместно привести постановление

ФАС Поволжского округа от 01 ноября 2005 г.

№А12'3429/05'С40

Внем суд указал, что муниципальные образования не являются плательщиками НДС.

Нередко возникает вопрос– является ли плательщи' ком НДС орган государственной власти, а также учреж' дение, реализующее государственное или муниципаль' ное имущество?

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу. Кроме того не существует и офици' альной позиции, а есть две точки зрения, высказанные арбитражными судами. Согласно одной из них – органы государственной власти, учреждения не являются пла' тельщиками НДС, так как имущество реализует госу' дарство, а госорган выполняет функции по его передаче

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

122

от имени Российской Федерации. Такой вывод озвучен, в частности, в постановлении ФАС Восточно'Сибирско' го округа от 21 июля 2005 г. № А58'387/05'Ф02' 3427/05'С2. В нем суд указал, что при реализации зем' ли, находящейся в государственной собственности, ор' ган государственной власти должен платить НДС.

Подобные выводы содержатся и в постановлении ФАС Восточно'Сибирского округа от 21 июля 2005 г. № А58'575/05'Ф02'3420/05'С2.

3.2.Постановка на учет в качестве налогоплательщика

Согласно статьям 83 и 84 Налогового кодекса РФ на' логоплательщики обязаны встать на учет в налоговую инспекцию по месту:

–нахождения организации;

–обособленных подразделений организации;

–жительства физического лица;

–нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, в соответствии

спунктом 1 статьи 83 Налогового кодекса РФ.

То есть повторной постановки на учет, специально для НДС в налоговых органах не требуется. Основание – Налоговый кодекс РФ регулирует постановку на учет именно организации или предпринимателя как налого' плательщика, а не как плательщика отдельных налогов, владельца недвижимости, транспортных средств или обособленных подразделений. Поэтому повторной регис' трации в качестве плательщика НДС не требуется.

Здесь можно привести постановление Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 года № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Россий'

123

ской Федерации» (п. 40). В нем пленум указал, что на' логоплательщик, вставший на налоговый учет в кон' кретном налоговом органе по одному из предусмотрен' ных Налоговым кодексом РФ оснований, не должен по' давать заявление о повторной постановке на налоговый учет в том же самом налоговом органе по иному основа' нию. Основанием служит то, что Налоговый кодекс РФ предусматривает регистрацию организации (предпри' нимателя) – налогоплательщика, а не оснований учета.

Что касается иностранных компаний, то в соответ' ствии с пунктом 2 статьи 144 Налогового кодекса РФ, они вправе встать на учет в налоговых инспекциях как плательщики НДС по месту нахождения своих постоян' ных представительств в Российской Федерации.

Если иностранная организация имеет в России не' сколько подразделений, то она может выбрать одно под' разделение, через которое будет представлять налого' вые декларации и уплачивать НДС в целом по операци' ям всех российских подразделений. Об этом сказано

впункте 3 статьи 144 Налогового кодекса РФ.

1.Налогоплательщики подлежат обязательной по' становке на учет в налоговом органе в соответствии со статьями 83, 84 настоящего Кодекса и с учетом особен' ностей, предусмотренных настоящей главой.

2.Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплатель' щиков по месту нахождения своих постоянных предста' вительств в Российской Федерации. Постановка на учет

вкачестве налогоплательщика осуществляется налого' вым органом на основании письменного заявления ино' странной организации.

3.Иностранные организации, имеющие на террито' рии Российской Федерации несколько подразделений (представительств, отделений), самостоятельно выбирают подразделение, по месту налоговой регистрации которого они будут предоставлять налоговые декларации и уплачи'

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

124

вать налог в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации подразделений иност' ранной организации. О своем выборе иностранные орга' низации обязаны письменно уведомить налоговые органы по месту нахождения своих подразделений, зарегистриро' ванных на территории Российской Федерации.

Статья 144 Налогового кодекса РФ сообщает об осо' бенностях постановки на учет налогоплательщиков по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физи' ческого лица, а также по месту нахождения принадле' жащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Нало' говым кодексом РФ. Особое внимание уделяется поста' новке на налоговый учет иностранных организаций. При этом законодатели закрепили обязанность иност' ранных организаций, имеющих на территории РФ не' сколько подразделений, уплачивать налог по операци' ям, облагаемым НДС на территории РФ, и подавать на' логовые декларации централизованно по месту налого' вой регистрации одного из таких подразделений, чаще всего головного, так как плательщиком налога являет' ся организация. В соответствии со статьей 144 Налого' вого кодекса РФ предусматривается постановка на учет

вкачестве плательщика НДС именно иностранной орга' низации, а не ее подразделений. И тот факт, что поста' новка на учет производится по местонахождению каж' дого из подразделений, не делает эти подразделения са' мостоятельными плательщиками налога.

Такая позиция подтверждена и судебной практикой,

вчастности, постановлением ФАС Западно'Сибирского округа от 20 марта 2006 г. № Ф04'1068/2006(20364' А75'31) по делу № А75'8241/2005, постановлением ФАС Западно'Сибирского округа от 13 марта 2006 г. № Ф04'809/2006(20175'А75'34) по делу № А75'9576/05 и т.д.

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

125