ГЛАВА 6

Упрощенная система налогообложения

6.1.Что такое упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения (УСН) регу' лируется главой 26.2 Налогового кодекса РФ. Упрощен' ная система налогообложения применяется как органи' зациями, так и индивидуальными предпринимателями.

Сущность упрощенной системы налогообложения

иее привлекательность заключаются в том, что уплата целого ряда налогов заменяется уплатой единого нало' га. Единый налог рассчитывается на основании резуль' татов хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период.

Перейти на применение упрощенной системы нало' гообложения организации и предприниматели могут в добровольном порядке при соблюдении определенных условий. Заметим, что упрощенная система налогооб' ложения дает дополнительные преимущества в виде возможности применять кассовый метод учета доходов

ирасходов, а также упрощенную форму бухгалтерско' го учета.

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

307

Применение упрощенной системы налогообложе' ния, предусмотренной главой 26.2 Налогового кодекса РФ, подразумевает замену единым налогом целого ряда налогов.

Вместо налога на прибыль, налога на имущество и единого социального налога (ЕСН) организации и пред' приниматели, перешедшие на упрощенную систему на' логообложения, рассчитывают и перечисляют в бюджет единый налог. Организации, работающие по УСН, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС), за исключением случаев, когда налог подлежит уплате в соответствии со статьей 151 Налогово' го кодекса РФ при ввозе товаров на территории России.

С «упрощенцами» и НДС связано огромное количе' ство вопросов и спорных моментов. Например, если ор' ганизация в какой'то определенный момент перешла с общей системы налогообложения на упрощенную, как в этот переходный момент она должна исчислять и уп' лачивать НДС (если должна)?

Чиновники имеют следующую точку зрения на дан' ную проблему (письмо Минфина России от 16 декабря 2005 г. № 03'04'11/237). Согласно пункту 2 ста' тьи 346.11 главы 26.2 «Упрощенная система налогооб' ложения» Налогового кодекса РФ организации, приме' няющие упрощенную систему налогообложения, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщиками налога на добав' ленную стоимость не признаются. Таким образом, НДС не облагаются операции, осуществляемые организаци' ей в период применения данной системы налогообложе' ния. Что касается операций, осуществленных до пере' хода на упрощенную систему налогообложения, то по таким операциям налог на добавленную стоимость дол' жен уплачиваться в порядке, предусмотренном гла' вой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ.

308

Вчастности, на основании подпункта 2 пункта 1

ипункта 5 статьи 167 Налогового кодекса РФ в случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товара (выполне' нием работ, оказанием услуг), датой оплаты отгружен' ных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения налогом на добавленную стоимость момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, признается наиболее ранняя из дат: день истечения указанного срока иско' вой давности либо день списания дебиторской задол' женности.

Следовательно, по неоплаченной покупателем деби' торской задолженности за услуги, подлежащие налого' обложению налогом на добавленную стоимость и ока' занные до перехода на упрощенную систему налогооб' ложения, организации, определяющей до этого перехо' да момент определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость по мере поступления денежных средств, на раннюю из указанных дат следует исчис' лить налог на добавленную стоимость для уплаты в бю' джет по ставке в размере, действующем на момент ока' зания этих услуг. Согласно письму, если организация, работающая по «упрощенке», списывает со своего ба' ланса просроченную задолженность, которая была сформирована еще до перехода на спецрежим, она должна заплатить НДС в бюджет. Чиновников не сму' щает тот факт, что согласно пункту 2 статьи 346.11 На' логового кодекса РФ «упрощенцы» НДС не платят. Де' скать, это касается лишь тех операций, которые были совершены в период применения упрощенной системы налогообложения. В случае со списанием долга следует руководствоваться общим правилом, прописанным в статье 167 Налогового кодекса РФ: налог исчисляется

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

309

по мере поступления денежных средств либо в момент истечения срока исковой давности – в зависимости от того, что случится раньше. Это касается тех фирм, кото' рые считают выручку «по оплате». Кроме того, компа' ния должна использовать ту ставку НДС, которая дей' ствовала на момент оказания услуг.

Данная проблема существовала только до нынешне' го года. Ведь действующая статья 167 Налогового ко' декса РФ теперь предписывает всем фирмам начислять НДС в тот момент, когда товар отгружен покупателю (работы выполнены, услуги оказаны). То есть уже с 2006 года остался один метод определения выручки для целей исчисления НДС – по «отгрузке». То есть в момент списания задолженности налог платить не нужно. Причем это касается и случая, когда срок иско' вой давности истекает, когда организация работает по упрощенной системе.

Другая спорная ситуация по уплате налога на добав' ленную стоимость связана с компаниями'участниками простого товарищества, если они оба работают по упро' щенной системе налогообложения. Распространяются ли на организацию, ведущую учет операций по совмест' ной деятельности, положения абзаца 2 пункта 1 ста' тьи 174.1 Налогового кодекса РФ? То есть должна ли она платить НДС при реализации товаров (работ, услуг) по договору простого товарищества?

Минфиновцы на эту проблему имеют следующую точку зрения (письмо Минфина России от 21 февраля 2006 г. № 03'11'04/2/49).

Согласно пункту 2 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество органи' заций и единого социального налога уплатой налога, ис' числяемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, приме'

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

310

няющие упрощенную систему налогообложения, не при' знаются плательщиками налога на добавленную стои' мость, за исключением налога на добавленную стои' мость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.12 Налогово' го кодекса РФ плательщиками налога признаются орга' низации и индивидуальные предприниматели, пере' шедшие на упрощенную систему налогообложения

иприменяющие ее в порядке, установленном гла' вой 26.2 Налогового кодекса РФ.

Пунктом 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ уста' новлено, что под организациями понимаются юридиче' ские лица, образованные в соответствии с законодатель' ством России, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обла' дающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных госу' дарств, международные организации, их филиалы

ипредставительства, созданные на территории России. Согласно пункту 1 статьи 1041 Гражданского кодек'

са РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (то' варищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для из' влечения прибыли или достижения иной не противоре' чащей закону цели.

Как указывается в статье 174.1 Налогового кодекса РФ в целях главы 21 Налогового кодекса РФ ведение об' щего учета операций, подлежащих налогообложению в соответствии со статьей 146 Налогового кодекса РФ, возлагается на участника товарищества, которым явля' ются российская организация либо индивидуальный предприниматель.

При совершении операций в соответствии с догово' ром простого товарищества (договором о совместной де'

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

311

ятельности) на указанного участника товарищества воз' лагаются обязанности налогоплательщика налога на до' бавленную стоимость.

В связи с тем, что предпринимательская деятель' ность в рамках договора простого товарищества осуще' ствляется его участниками без образования юридичес' кого лица (п. 1 ст. 1041 Гражданского кодекса РФ), а субъектами упрощенной системы налогообложения признаются организации, то есть юридические лица (п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ) и индивидуальные предприниматели, а также учитывая положения ста' тьи 174.1 Налогового кодекса РФ, организация, приме' няющая упрощенную систему налогообложения и осу' ществляющая ведение общих дел по договору простого товарищества, признается плательщиком налога на до' бавленную стоимость в отношении операций по реали' зации товаров (работ, услуг) на территории России (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ), осуществ' ляемых в рамках указанного договора.

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в соответствии с договором про' стого товарищества (договором о совместной деятельно' сти) участник товарищества, на которого возложены обязанности по ведению общих дел, должен выставлять соответствующие счета'фактуры в порядке, установлен' ном Налоговым кодексом РФ.

Итак, по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (то' варищей) обязуются объединить свои вклады и совмест' но действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли. При этом чиновники настаивают: при продаже товаров (работ, услуг) в рамках совместной деятельности нужно начислять НДС. А тот факт, что оба участника договора простого товарищества приме' няют упрощенную систему налогообложения, значения не имеет. По логике минфиновцев согласно ста'

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

312

тье 346.11 Налогового кодекса РФ от НДС освобожда' ются лишь предприниматели и организации, перешед' шие на упрощенную систему. Простое же товарищество является юридическим лицом. Следовательно, положе' ния главы 26.2 Налогового кодекса РФ «Упрощенная система налогообложения» на простое товарищество не распространяются.

В данном случае чиновники Минфина России правы. Действительно, при заключении договора простого това' рищества (договора о совместной деятельности) самостоя' тельного субъекта предпринимательской деятельности не образуется. А раз так, товарищ, ведущий общие дела, дол' жен начислять и уплачивать НДС в общеустановленном порядке. То есть он обязан от своего имени выставлять счета'фактуры покупателям товаров (работ, услуг), реа' лизуемых в рамках совместной деятельности. Он же впра' ве принять к вычету «входной» НДС по товарам (работам, услугам) или имущественным правам, приобретенным для простого товарищества. При этом необходимо, чтобы счета'фактуры поставщиков были выставлены на его имя. На этом настаивает пункт 3 статьи 174.1 Налогового кодекса РФ. Участник должен отдельно учитывать това' ры (работы, услуги) и имущественные права, используе' мые в рамках договора о совместной деятельности.

Кроме единого налога, организации или индивиду' альные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны платить взносы в Пенсионный фонд, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на про' изводстве и профессиональных заболеваний, а также прочие налоги и сборы, например: земельный налог, транспортный налог, налог на добычу полезных ископа' емых, налог за пользование недрами, плату за пользова' ние водными объектами, таможенные платежи и сборы, госпошлину и другие. Об этом сказано в пункте 2 ста' тьи 346.11 Налогового кодекса РФ.

313

Уплата страховых взносов на обязательное пенсион' ное страхование регулируется Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167'ФЗ «Об обязательном пенси' онном страховании в РФ», а взносов на обязательное со' циальное страхование от несчастных случаев на произ' водстве и профессиональных заболеваний – Федераль' ным законом от 24 июля 1998 г. № 125'ФЗ «Об обяза' тельном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболева' ний». При этом индивидуальный предприниматель уп' лачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование как в отношении, например, наемных ра' бочих, так и в отношении себя.

Организации и предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, должны также исполнять обязанности налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ). Напомним, что на' логовыми агентами признаются лица, на которых возло' жены обязанности по исчислению и удержанию налогов у налогоплательщика (из выплачиваемых ему агентом средств) и перечислению их в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) (ст. 24 Налогового кодекса РФ).

В большинстве случаев налогоплательщики высту' пают в качестве налоговых агентов при исчислении до' ходов физических лиц. При этом они должны рассчиты' вать, удерживать и перечислять в бюджет налог на до' ходы физических лиц.

Однако выполнять функции налогового агента орга' низациям и предпринимателям, перешедшим на упро' щенную систему налогообложения, придется и в отно' шении НДС при аренде государственного, муниципаль' ного имущества или имущества субъектов РФ.

314