Таким образом, лизинговый платеж, включающий в себя несколько самостоятельных платежей, является единым платежом, производимым в рамках единого до' говора лизинга.

Из вышеприведенного понятия лизинговых плате' жей следует, что цена предмета лизинга входит в состав лизинговых платежей в качестве затрат лизингодателя, связанных с приобретением предмета лизинга. Общест' во правомерно отнесло к расходам затраты на частич' ную оплату арендованных основных средств. Таким об' разом, инспекция необоснованно выделила в лизинго' вых платежах в качестве самостоятельной части платеж за приобретение предмета лизинга и исключила его из состава расходов. При этом ссылка налоговиков на то, что к расходам в данном случае относятся только плата за кредитные ресурсы, вознаграждение лизингодателю и НДС, не соответствует налоговому законодательству.

Надо сказать, что указанное решение не единичное. Подобный вердикт судьи ФАС Северо'Западного округа вынесли в постановлении от 29 сентября 2006 г. по де' лу № А56'44099/2005. Как видите, судиться с налого' виками имеет смысл. Правда, учтите, что подобные вы' воды содержатся только в постановлениях одного окру' га. Поэтому предугадать, как поступят коллеги судей ФАС Северо'Западного округа в других округах, невоз' можно.

6.7.2. Материальные расходы

В соответствии с пунктом 5 статьи 346.16 Налогово' го кодекса РФ фирмы, перешедшие на упрощенную си' стему налогообложения и рассчитывающие единый на' лог с разницы между доходами и расходами, могут включить в затраты материальные расходы. В свою оче' редь, пункт 2 упомянутой статьи определяет: матери'

357

альные расходы признаются по правилам, которые пре' дусмотрены статьей 254 Налогового кодекса РФ.

К материальным расходам относятся следующие за' траты налогоплательщика на покупку:

–сырья и (или) материалов, используемых в произ' водстве товаров (выполнении работ, оказании услуг)

и(или) образующих их основу либо являющихся необ' ходимым компонентом при производстве товаров (вы' полнении работ, оказании услуг);

–материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых това' ров (включая предпродажную подготовку); на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию ос' новных средств и иные подобные цели);

–инструментов, приспособлений, инвентаря, при' боров, лабораторного оборудования, спецодежды и дру' гого имущества, не являющихся амортизируемым иму' ществом. Стоимость такого имущества включается в со' став материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

–комплектующих изделий, подвергающихся мон' тажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся допол' нительной обработке у налогоплательщика;

–топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

–работ и услуг производственного характера, вы' полняемых сторонними организациями или индивиду' альными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделе' ниями налогоплательщика.

Порядок списания материальных расходов прописан в пункте 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. Расходы

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

358

являются осуществленными и оплаченными затратами. Оплатой признается момент погашения задолженности путем списания денег с расчетного счета налогоплатель' щика или выдачи наличных из кассы или иной способ по' гашения задолженности (в момент такого погашения).

Рассмотрим порядок списания материальных расхо' дов подробнее.

Расходы на сырье и материалы

Итак, организация может уменьшить свой доход на сто' имость сырья и материалов при соблюдении двух условий:

–сырье и материалы отпущены в производство;

–стоимость материалов и сырья оплачена постав' щикам.

Для отражения затрат на материалы в Книге учета не' обходимы как минимум три документа. Первый – это на' кладная, по которой материалы были оприходованы на склад предприятия от поставщика. Она подтверждает, что право собственности на эти материалы перешло к покупа' телю. Второй – это внутренняя накладная, требование'на' кладная или лимитно'заборная карта. На основании этих документов материалы передаются в производство. И тре' тий документ – платежное поручение с отметкой банка или квитанция к приходному кассовому ордеру, которые указывают на то, что материалы оплачены.

На наш взгляд, в графе 2 первого раздела Книги уче' та нужно указать номер и дату документа, на основании которого материалы были переданы в производство,

атакже номер и дату документа на оплату приобретен' ных материалов.

Оценка стоимости материалов, списанных в про+ изводство

Статья 254 Налогового кодекса РФ разрешает оце' нивать списанные материалы по:

– стоимости единицы запасов;

359

–средней стоимости;

–стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

–стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).

Теоретически организация, применяющая упрощен' ную систему налогообложения, может оценивать матери' алы, списанные в производство, любым из перечислен' ных способов. Однако на практике организовать такой учет будет достаточно сложно. Если организация в тече' ние месяца приходует несколько партий однородных ма' териалов, то целесообразно оценивать использованные материалы методом ФИФО. При этом, чтобы не запутать' ся, оплачивать материалы лучше в той последовательно' сти, в которой они поступили на склад предприятия.

Затраты, связанные с приобретением материалов

Согласно пункту 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ в стоимость материалов, помимо цены приобрете' ния, включаются также:

–комиссионные вознаграждения, уплаченные по' средническим организациям;

–ввозные таможенные пошлины и сборы;

–расходы на транспортировку;

–другие затраты, связанные с приобретением мате' риальных ценностей.

Чтобы эти затраты были признаны расходами в це' лях расчета единого налога, они должны быть оплачены. Таким образом, если при покупке материалов организа' ция понесла дополнительные затраты, то стоимость ма' териалов можно будет признавать в качестве расходов только при одновременном выполнении трех условий:

–стоимость материалов оплачена поставщику;

–материалы списаны в производство;

–затраты, связанные с приобретением материалов, оплачены.

360

Учет импортных материалов

При ввозе материалов на таможенную территорию РФ предприятие должно уплатить НДС, таможенную пошлину и сборы. Иначе товары не выпустят с тамо' женного терминала.

Сумму НДС, уплаченную на таможне, можно сразу списать на расходы предприятия. А вот таможенную по' шлину и таможенные сборы нужно включить в стои' мость приобретенных материалов.

Обратите внимание! Стоимость импортного то% вара, которая выражена в иностранной валюте, пере% считывается в рубли по курсу Банка России на дату оплаты, а не на дату оприходования товара.

Расходы на коммунальное обслуживание

Коммунальные платежи в закрытом перечне расхо' дов отдельно не упомянуты. Однако это не значит, что их нельзя учесть при расчете единого налога.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 254 Нало' гового кодекса РФ в состав материальных расходов включаются расходы на приобретение топлива, воды

иэнергии всех видов, которые расходуются на техно' логические цели, выработку всех видов энергии

иотопление зданий. Поэтому коммунальные плате' жи уменьшают доходы при расчете единого налога. В этом случае они отражаются в Книге учета доходов

ирасходов на основании актов, которые выдает снаб' женческая организация. Понятно, что коммуналь' ные расходы должны быть оплачены. При этом не имеет значения, какой деятельностью занимается ор' ганизация или предприниматель – производствен' ной, торговой либо любой другой. Ведь без электро' энергии, отопления и водоснабжения невозможно ве' сти никакую деятельность. А значит, это расходы обоснованные.

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

361

Расходы на оплату работ и услуг сторонних организаций

Расходы на оплату работ и услуг сторонних органи' заций прямо в статье 346.16 Налогового кодекса РФ не упомянуты. Однако они входят в состав материальных расходов организаций, уплачивающих налог на при' быль (подп. 6 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ). Оче' видно, что перечень материальных расходов для орга' низаций, применяющих упрощенную систему налогооб' ложения, должен быть точно таким же, как и у фирм, уплачивающих налог на прибыль при общем же режи' ме налогообложения.

То есть организации, уплачивающие единый налог с разницы между доходами и расходами, могут учесть стоимость работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или инди' видуальными предпринимателями в составе матери' альных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по произ' водству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), кон' троль над соблюдением установленных технологичес' ких процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

Налоговики на местах настаивают, что для опреде' ления того, можно ли считать работы (услуги) произ' водственными, необходимо обращаться к Общероссий' скому классификатору услуг населению (ОКУН)

иГОСТам.

Вкачестве примера можно привести письмо УМНС России по г. Москве от 8 октября 2003 г. № 21'09/55998 «О затратах на приобретение работ и услуг». В указан' ном письме чиновники рассматривают, что может отно' ситься к услугам производственного характера в отно'

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

362

шении общепита. Так, в соответствии с ОКУН к услугам общественного питания, в частности, относятся «услуги по организации музыкального обслуживания» (код 122501). Кроме того, ГОСТ Р 50762'95 «Общест' венное питание. Классификация предприятий» предус' матривает требование наличия музыкального обслужи' вания (выступления вокально'инструментальных ан' самблей, солистов) только в ресторанах класса «люкс» и «высший». В связи с этим столичные налоговики де' лают вывод, что только рестораны указанных катего' рий вправе включать в состав материальных расходов при расчете единого налога стоимость услуг по музы' кальному обслуживанию.

Конечно, это подход неверен. Решая вопрос о том, являются ли конкретные работы или услуги, которые оказывают сторонние организации производственными, нужно исходить из их характера. И уж никак не из тре' бований ГОСТа, на который, конечно, можно ориенти' роваться, но который ни в какой мере не относится к за' конодательству о налогах и сборах. Более того, у компа' ний разных сфер бизнеса перечень производственных расходов будет, конечно, отличаться.

Затраты на хозяйственные нужды

Организации, которые применяют упрощенную сис' тему налогообложения, для обеспечения нормальных санитарно'гигиенических условий труда работников и поддержания помещения в чистоте приобретают хо' зяйственные товары и товары бытовой химии. Скажем, туалетную бумагу, одноразовые бумажные полотенца, салфетки, туалетное мыло, губки для посуды, салфетки из нетканого материала, а также чистящие средства, пакеты для мусора, освежители воздуха.

Все эти затраты организация вправе учесть при рас' чете единого налога в качестве материальных расходов.

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

363

Дело в том, что на основании подпункта 2 пункта 1 ста' тьи 254 Налогового кодекса РФ к таковым расходам,

вчастности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение материалов, используемых на производ' ственные и хозяйственные нужды (проведение испыта' ний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели).

Следовательно, суммы, потраченные «упрощенцем» на покупку хозяйственных товаров и предметов быто' вой химии, относятся к расходам на хозяйственные нужды. А раз так, фирма может уменьшить на них свои налогооблагаемые доходы. Однако учтите: тут не стоит забывать о принципах признания расходов: они долж' ны быть обоснованны и документально подтверждены (ст. 252 Налогового кодекса РФ). Если со вторым усло' вием все ясно – у бухгалтера наверняка на руках будут документы: чеки, накладные, счета'фактуры и т. п. То

вотношении обоснованности возникает вопрос: есть ли какие'нибудь нормы списания расходов на хозяйствен' ные нужды? Минфин России в письме от 1 сентября 2006 г. № 03'11'04/2/182 указывает, что таких норм нет. Стоимость товарно'материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется ис' ходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов), включая комиссионные вознаграждения, уплачивае' мые посредническим организациям, ввозные таможен' ные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением хозяйст' венных товаров.

Расходы на обслуживание ККТ

Согласно пункту 35 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ в расходы можно относить затраты на обслуживание контрольно'кассовой техники. Надо сказать, что про' блем со списанием подобных затрат не возникает и сей' час. Несмотря на то что расходы на обслуживание кон'

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

364

трольно'кассовой техники прямо статьей 346.16 Нало' гового кодекса РФ в действующей редакции не упомя' нуты, списать их можно и сейчас. Дело в том, что орга' низации, применяющие упрощенную систему налого' обложения, обязаны вести кассовые операции в соот' ветствии с установленным порядком. На этом настаивает пункт 4 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ. То есть соблюдать Порядок ведения кассовых опе' раций в РФ (утвержден решением совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40) и положе' ния, предусмотренные Федеральным законом от 22 мая 2003 г. № 54'ФЗ «О применении ККТ при осуществле' нии наличных денежных расчетов и расчетов с исполь' зованием платежных карт».

Таким образом, применение ККТ является обязан' ностью каждой организации (предпринимателя), ис' пользующей упрощенный режим налогообложения.

Подпунктом 6 пункта 1 статьи 254 Налогового ко' декса РФ предусмотрено, что к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняе' мых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями.

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по оказа' нию услуг, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

То есть фирмы и предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения и рассчитываю' щие единый налог с доходов за минусом расходов, впра' ве учитывать в составе расходов затраты по техническо' му обслуживанию (ЦТО) и ремонту ККТ, произведенные согласно договору с центром технического обслужива' ния. Ведь данные затраты относятся к материальным расходам (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Кстати, с таким подходом согласны и столичные

365