ГЛАВА 5

Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций уплачивается предприятиями в соответствии с главой 30 Налогового кодекса РФ и законами субъектов РФ.

Устанавливая налог, законодательные (представи' тельные) органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных положениями гла' вы 30 Налогового кодекса РФ, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу.

Законами субъектов РФ могут также предусматри' ваться налоговые льготы и основания для их использо' вания налогоплательщиками.

Объект налогообложения. Объект налогообложения налогом на имущество организаций определен феде' ральным законодательством. Согласно статье 374 Нало' гового кодекса РФ объектом налогообложения для рос' сийских организаций признается движимое и недвижи' мое имущество (включая имущество, переданное во вре' менное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную дея' тельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, в соответствии с установленным по' рядком ведения бухгалтерского учета.

302

Не признаются объектами налогообложения земель' ные участки и иные объекты природопользования (вод' ные объекты и другие природные ресурсы).

5.1. Налоговые ставки

Налоговая ставка по налогу на имущество организа' ций устанавливается в размере 2,2 процента, однако за' конодательством регионов могут быть установлены по' ниженные налоговые ставки.

Налоговый период, отчетные периоды.

В соответствии со статьей 379 Налогового кодекса РФ налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, по' лугодие и девять месяцев календарного года.

5.2. Порядок и сроки уплаты

Налог на имущество организаций исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответст' вующей налоговой ставки и налоговой базы, определен' ной за налоговый период.

По итогам каждого отчетного периода исчисляются и уплачиваются в бюджет авансовые платежи по налогу на имущество организаций. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного пе' риода в размере одной четвертой произведения соответ' ствующей налоговой ставки и средней стоимости иму' щества, определенной за отчетный период.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 30 дней с даты окончания со'

303

ответствующего отчетного периода (30 апреля, 30 июля, 30 октября), но регионы могут установить свои сроки.

Исчисленная за год сумма налога должна быть упла' чена в срок не позднее 30 марта года, следующего за ис' текшим налоговым периодом.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по ито' гам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной за год, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода. Налог на имущество организаций зачисляется в бюджет того региона, на территории кото' рого находится имущество налогоплательщика. Поэто' му согласно статье 382 Налогового кодекса РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется от' дельно в отношении имущества, подлежащего налогооб' ложению по местонахождению организации (месту по' становки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отно' шении имущества каждого обособленного подразделе' ния организации, имеющего отдельный баланс, в отно' шении каждого объекта недвижимого имущества, нахо' дящегося вне местонахождения организации, обособ' ленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имуще' ства, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Предприятие, в состав которого входят обособлен' ные подразделения, имеющие отдельный баланс, упла' чивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подраз' делений в отношении имущества, признаваемого объек' том налогообложения, находящегося на отдельном ба' лансе каждого из них, в сумме, определяемой как про' изведение налоговой ставки, действующей на террито' рии соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти обособленные подразделения, и нало'

304

говой базы (средней стоимости имущества), определен' ной за налоговый (отчетный) период.

Организация, учитывающая на балансе объекты не' движимого имущества, находящиеся вне местонахож' дения организации или ее обособленного подразделе' ния, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местона' хождению каждого из указанных объектов недвижимо' го имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответ' ствующего субъекта РФ, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за нало' говый (отчетный) период в соответствии со статьей 376 Налогового кодекса РФ, в отношении каждого объекта недвижимого имущества.

5.3. Формы отчетности

Согласно статье 386 Налогового кодекса РФ налого' плательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каж' дого своего обособленного подразделения, имеющего от' дельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которо' го установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Срок подачи налоговых расчетов по авансовым пла' тежам по налогу на имущество организаций установлен федеральным законодательством – не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, на основании статьи 386 Налогового кодекса РФ. Срок

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

305

подачи налоговых деклараций по итогам налогового пе' риода установлен федеральным законодательством, в частности статьей 386 Налогового кодекса РФ – не по' зднее 30 марта года, следующего за истекшим налого' вым периодом.

5.4.Налоговые льготы

и основания для их применения

Льготы по налогу на имущество организаций приня' ты федеральным законодательством, но регионам дано право дополнять список льгот.

В соответствии со статьей 381 Налогового кодекса РФ освобождаются от налогообложения:

1)религиозные организации – в отношении имуще' ства, используемого ими для осуществления религиоз' ной деятельности;

2)организации, основным видом деятельности ко' торых является производство фармацевтической про' дукции, – в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемия' ми и эпизоотиями;

3)организации – в отношении объектов, признава' емых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Россий' ской Федерации порядке;

4)организации – в отношении космических объектов;

5)имущество специализированных протезно'орто' педических предприятий;

6)имущество коллегий адвокатов, адвокатских бю' ро и юридических консультаций.

Законами регионов могут быть приняты дополни' тельные льготы.

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

306