№А56'48967/2006, Постановление ФАС Уральского округа от 18.12.2006 № Ф09'11101/06'С2 по делу

№А76'7198/06, Постановление ФАС Московского ок'

руга от 14.03.2006 № КА'А40/1413'06 по делу № А40'45159/05'141'355).

3.11.2. Ставка 10 процентов

При продаже некоторых товаров и услуг, указанных в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ, применя' ется ставка 10 процентов.

Продовольственные товары. Общий перечень такой продукции приведен в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ. Конкретный же список определен в поста' новлении Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908. Товары, реализуемые на территории России, указаны в Перечне в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005'93 (утвержден по' становлением Госстандарта России от 30 декабря 1993 г. № 301). Для продукции, ввозимой на таможен' ную территорию России, – из Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Российской Феде' рации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 30 ноября 2001 г. № 830.

Надо сказать, что указанный перечень положил ко' нец множеству споров. Так как точно определил, какие конкретно наименования облагаются НДС по понижен' ной ставке.

В Постановлении РФ приведены коды из Общерос' сийского классификатора продукции ОК 005'93. Одна' ко далеко не во всех случаях понятно, как определить, к какому именно коду относится реализуемая продук' ция. Налоговики часто решают этот вопрос на основа' нии надписей на упаковке. Так, инспекторы полагают, что соки и нектары нельзя отнести к товарам для детей,

240

если на упаковке стоит «рекомендуется детям с 3'х лет». Дескать, нужно, чтобы там значилось «продукт детского питания». Судьи считают иначе: руководство' ваться надо сертификатами. А согласно Общероссийско' му классификатору продукции в сертификате сокам и нектарам присвоен код 91 6363 «Соки детского пита' ния» (пример, постановление ФАС Северо'Западного округа от 21 июля 2004 г. № А56'34565/03).

Товары для детей. В статье 164 Налогового кодекса РФ упомянуты трикотажные изделия для новорожден' ных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхние трикотажные из' делия, бельевые трикотажные изделия, чулочно'носоч' ные изделия, прочие трикотажные изделия: перчатки, варежки, головные уборы. А также швейные изделия, в том числе изделия из натуральных овчины и кролика (включая изделия из натуральных овчины и кролика с кожаными вставками) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных групп. Кроме того, верхняя одежда (в том числе плательной и костюмной группы), нательное бе' лье, головные уборы, одежда и изделия для новорож' денных и детей ясельной группы. Данный порядок не распространяется на швейные изделия из натуральной кожи и натурального меха, за исключением натураль' ных овчины и кролика, обуви (за исключением спортив' ной): пинеток, гусариковой, дошкольной, школьной, валяной, резиновой, малодетской и детской и прочая продукция.

Конкретный перечень товаров, указанных в под' пункте 2 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ утвержден постановлением Правительства РФ от 31 де' кабря 2004 г. № 908.

Периодика и книги. Газеты и журналы, за исключе' нием периодических печатных изданий рекламного или эротического характера, а также книги, связанные с об'

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

241

разованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического харак' тера также облагаются по ставке 10 процентов.

В целях налогообложения НДС под периодическим печатным изданием понимается газета, журнал, альма' нах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное на' звание, текущий номер и выходящее в свет не реже од' ного раза в год. К периодическим печатным изданиям рекламного характера относятся периодические печат' ные издания, в которых реклама превышает 40 процен' тов объема одного номера периодического печатного из' дания. Постановлением Правительства РФ от 23 января 2003 г. № 41 утвержден перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по пониженной ставке.

Медицинские товары и лекарства. Медицинские то' вары отечественного и зарубежного производства, ле' карственные средства, включая лекарственные субстан' ции, в том числе внутриаптечного изготовления и изде' лия медицинского назначения при реализации облага' ются НДС по ставке 10 процентов.

Коды вышеперечисленных видов продукции в соот' ветствии с Общероссийским классификатором продук' ции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономи' ческой деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Ставка 10% не распространяется на следующие товары:

•лекарственное сырье, вещества, не относящиеся

клекарственным субстанциям;

•средства энтерального питания (за исключением тех, которые в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ облагаются налогом по ставке 10 процентов как продовольственные товары);

242

•лечебно'профилактическое питание (кроме детско' го и диабетического питания, заменителя женского мо' лока, продуктов прикорма для детей, облагаемых по ставке 10 процентов на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ как продовольствен' ные товары);

•биологически активные добавки к пище;

•парафармацевтическая продукция, в том числе зубная лечебно'профилактическая паста, зубные щет' ки, синтетические волокна для зубных щеток, зубочис' ток, ершиков, зубных нитей (флоссов), полоскания для полости рта, лак для покрытия зубов, красящие таблет' ки для окрашивания зубного налета, шампуни, кремы

идругие парфюмерно'косметические средства для ухо' да за кожей лица, тела, рук, ног, волосами, ногтями, де' коративная косметика, дезодоранты;

•другие виды витаминизированной и лечебно'про' филактической продукции пищевой, мясной, молоч' ной, рыбной и мукомольно'крупяной промышленности (за исключением той продукции, которая в соответст' вии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 Налогового ко' декса РФ облагается налогом по ставке 10% как продо' вольственные товары);

•профилактические дезинфекционные препараты для санитарной обработки помещений, применения в быту, репелленты;

•изделия ветеринарного назначения.

Об этом сказано в пункте 39.5.8 Методических реко' мендаций по НДС. И хотя сами методички уже отмене' ны (приказ ФНС России от 12 декабря 2005 г. № САЭ'3' 03/665@), очевидно, что налоговики будут их придер' живаться и в последующем.

На посреднические услуги, связанные с реализаци' ей товаров, облагаемых налогом по ставке 10 процен' тов, распространяется налоговая ставка 18 процентов.

243