са, на дату перехода на уплату налога на прибыль орга' низаций в налоговом учете остаточная стоимость основ' ных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения остаточной стоимости этих основ' ных средств и нематериальных активов на сумму расхо' дов, определенной на дату перехода на упрощенную си' стему налогообложения, на сумму расходов, определяе' мую за период применения упрощенной системы нало' гообложения определяемую за период применения упрощенной системы налогообложения расходов в по' рядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 Нало' гового кодекса РФ.

6.9.5. Упрощенная система на основе патента

Статья 346.25.1 разрешает индивидуальным пред' принимателям, помимо стандартной «упрощенки», при' менять и другой режим налогообложения – упрощен' ный, на основе патента. Единый налог при этом заменя' ется патентом. На сумму патента не повлияют получен' ные доходы и произведенные расходы предпринимателя.

Условия работы на «упрощенке» по патенту

Вводить систему налогообложения в виде патента на определенной территории и определять перечень видов деятельности для него должны субъекты РФ. В их пол' номочия входит и расчет стоимости патента.

С нового года законодатели субъектов РФ потеряют право самостоятельно устанавливать конкретные переч' ни видов деятельности, по которым разрешается приме' нение индивидуальными предпринимателями упрощен' ной системы налогообложения на основе патента.

Законодатели дали предпринимателям право выбо' ра: работать по УСН или по патенту. Но предпринима' тель сможет реализовать такой выбор, только если зако'

417

нодатели субъекта РФ, где он действует, примут соот' ветствующий закон.

Кто вправе работать по «упрощенке» на основе патента

Этот налоговый режим могут использовать только те предприниматели, которые осуществляют один из видов деятельности, который приведен в закрытом пе' речне пункта 2 статьи 346.25.1 Налогового кодекса РФ. Федеральный закон изменил формулировку этой нор' мы. С 2009 года купить патент можно будет по несколь' ким видам предпринимательства, а не по одному из пе' речисленных в перечне.

Работать по «упрощенке» на основе патента вправе предприниматели, которые работают самостоятельно, без привлечения персонала, в том числе работающего по гражданско'правовым договорам. В новой редакции Ко' декса соответствующая оговорка отсутствует. Зато ста' тья 346.25.1 Налогового кодекса РФ дополнена пунк' том 2.1. Согласно ему, применяя упрощенную систему налогообложения на основе патента, индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работни' ков, в том числе по договорам гражданско'правового ха' рактера. Однако среднесписочная численность работни' ков, определяемая в порядке, установленном Росстатом, не должна превышать за налоговый период пять человек.

По каким видам деятельности возможно приме+ нения «упрощенки» на основе патента

Пункт 2 статьи 346.25.1 Налогового кодекса РФ ус' танавливает закрытый перечень видов деятельности, при осуществлении которых можно работать с патен' том. В этом списке отсутствует понятие «бытовые услу' ги». Он также претерпел изменения.

В редакции Федерального закона № 155'ФЗ измене' на формулировка подпункта 56. С 2009 года купить па'

418

тент можно будет, если предприниматель передает во временное владение и (или) в пользование гаражи, соб' ственные жилые помещения, а также жилые помеще' ния, возведенные на дачных земельных участках. В действующей редакции речь идет только о сдаче

варенду (внаем) собственного недвижимого имущества,

втом числе квартир и гаражей.

Кроме того, перечень дополнен следующими видами предпринимательства:

–услуги общественного питания;

–услуги по переработке сельскохозяйственной про' дукции, в том числе по производству мясных, рыбных

имолочных продуктов, хлебобулочных изделий, овощ' ных и плодово'ягодных продуктов, изделий и полуфаб' рикатов из льна, хлопка, конопли и лесоматериалов (за исключением пиломатериалов);

–услуги, связанные со сбытом сельскохозяйствен' ной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка);

–оказание услуг, связанных с обслуживанием сель' скохозяйственного производства (механизированные, аг' рохимические, мелиоративные, транспортные работы);

–выпас скота;

–ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты;

–занятие частной медицинской практикой или ча' стной фармацевтической деятельностью лицом, имею' щим лицензию на указанные виды деятельности;

–осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию.

Как получить патент

Переход на налогообложение по патенту достаточно прост. Патент выдается по выбору налогоплательщика на один из следующих периодов, начинающихся с пер' вого числа квартала: квартал, полугодие, девять меся'

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

419

цев, год, и на осуществление одного из видов предпри' нимательской деятельности, упомянутых в региональ' ном законе. Заявление на получение патента подается индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту постановки индивидуального предпринимате' ля на учет не позднее чем за один месяц до начала при' менения индивидуальным предпринимателем упрощен' ной системы налогообложения на основе патента. Нало' говый орган обязан в десятидневный срок выдать инди' видуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента. Форма уведомления об отказе в выдаче патента утверждается федеральным ор' ганом исполнительной власти, уполномоченным по кон' тролю и надзору в области налогов и сборов. При выда' че патента заполняется также и его дубликат, который хранится в налоговом органе.

Патент действует только на территории того субъек' та Российской Федерации, на территории которого он выдан. При этом налогоплательщик, имеющий патент, вправе подавать заявление на получение другого патен' та в целях применения упрощенной системы налогооб' ложения на основе патента на территории другого субъ' екта Российской Федерации.

Если индивидуальный предприниматель состоит на учете в налоговом органе в одном субъекте Российской Федерации, а заявление на получение патента подает в налоговый орган другого субъекта Российской Феде' рации, этот индивидуальный предприниматель обязан вместе с заявлением на получение патента подать заяв' ление о постановке на учет в этом налоговом органе.

Годовая стоимость патента определяется как соответ' ствующая налоговой ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 346.20 Налогового кодекса РФ, процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности потенциально возможного к получению ин' дивидуальным предпринимателем годового дохода.

420

Патент на более короткий срок (квартал, полугодие, девять месяцев) будет «стоить» дешевле – его стоимость подлежит пересчету в соответствии с продолжительнос' тью того периода, на который был выдан патент.

Определение потенциально возможного дохода предпринимателя. Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годо' вого дохода устанавливается законами субъектов РФ по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение индивидуальны' ми предпринимателями упрощенной системы налогооб' ложения на основе патента. При этом допускается диф' ференциация такого годового дохода с учетом особенно' стей и места ведения предпринимательской деятельнос' ти индивидуальными предпринимателями на территории соответствующего субъекта РФ.

Если законом субъекта Российской Федерации по ка' кому'либо из видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 статьи 346.25.1 Налогового кодек' са РФ, размер потенциально возможного к получению ин' дивидуальным предпринимателем годового дохода не из' менен на следующий календарный год, то в этом кален' дарном году при определении годовой стоимости патента учитывается размер потенциально возможного к получе' нию индивидуальным предпринимателем годового дохо' да, действующий в предыдущем году. Размер потенциаль' но возможного годового дохода ежегодно подлежит ин' дексации на коэффициент'дефлятор, указанный в абзаце третьем пункта 2 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ.

С нового года период, на который выдан патент, со' ставит от одного до 12 месяцев. Налоговым периодом будет считаться срок, на который выдан патент.

Лишение права на продолжение работы по патенту

Если индивидуальный предприниматель нарушил условия применения упрощенной системы налогообло'

421

жения на основе патента или осуществил на основе па' тента вид предпринимательской деятельности, не пре' дусмотренный в законе субъекта РФ, где он работает, то он теряет право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента в периоде, на кото' рый был выдан патент. То же произойдет при неоплате (неполной оплате) предпринимателем одной трети стои' мости патента в срок, установленный пунктом 8 ста' тьи 346.25.1 Налогового кодекса РФ.

Федеральный закон № 155'ФЗ дополняет ста' тью 346.25.1 Налогового кодекса РФ пунктом 2.2. Он оп' ределяет: если по итогам налогового периода доходы на' логоплательщика превысили размер доходов, установлен' ный пунктом 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ,

и(или) если в течение налогового периода допущено несо' ответствие требованиям, установленным пунктом 2.1 ста' тьи 346.25.1 Налогового кодекса РФ, такой налогопла' тельщик считается утратившим право на применение уп' рощенной системы налогообложения на основе патента

иперешедшим на общий режим налогообложения с нача' ла налогового периода, на который ему был выдан патент.

Вслучае утери права на «упрощенку по патенту» индивидуальный предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложе' ния. При этом стоимость (часть стоимости) патента, уп' лаченная индивидуальным предпринимателем, ему не возвращается.

Суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения, исчисляются и уп' лачиваются индивидуальным предпринимателем, утра' тившим право на применение упрощенной системы на' логообложения на основе патента, в порядке, предусмо' тренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных инди' видуальных предпринимателей (п. 2.2. ст. 346.25.1 На' логового кодекса РФ).

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

422

Индивидуальный предприниматель обязан сооб' щить в налоговую инспекцию об утрате права на приме' нение упрощенной системы налогообложения на основе патента и переходе на иной режим налогообложения

втечение 15 календарных дней с начала применения иного режима налогообложения.

Индивидуальный предприниматель, перешедший с упрощенной системы налогообложения на основе па' тента на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента не ранее чем через три года после того, как он утратил право на применение упрощенной систе' мы налогообложения на основе патента.

Налоговая декларация, предусмотренная стать' ей 346.23 Налогового кодекса, налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения на основе патен' та в инспекцию не представляется. Об этом сказано в но' вом 11 пункте статьи 346.25.1 Налогового кодекса РФ.

Пункт 12 указанной статьи Налогового кодекса РФ гласит: налогоплательщики упрощенной системы нало' гообложения на основе патента ведут налоговый учет

впорядке, установленном статьей 346.24 Налогового кодекса РФ.

423