ВВЕДЕНИЕ

Каждое лицо (как физическое, так и юридическое) обязано уплачивать законно установленные налоги

исборы.

Внастоящее время система налогов и сборов и зако' нодательство, регулирующее ее, имеют 3 уровня: феде' ральный, региональный и местный.

Налогоплательщики, плательщики сборов и налого' вые агенты должны знать свои права и обязанности, а также иметь достаточное представление о налоговом за' конодательстве, так как за нарушение законодательства о налогах и сборах установлена ответственность в виде де' нежных взысканий (штрафов), а в некоторых случаях также административная и уголовная ответственность.

1. Законодательство РФ (федеральное) состоит из Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов.

2. Законодательство субъектов РФ (региональное) состоит из законов и иных нормативных правовых ак' тов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соот' ветствии с Налоговым кодексом РФ.

3. Нормативные правовые акты органов местного самоуправления (местное) – о местных налогах и сбо'

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

7

рах – принимаются представительными органами мест' ного самоуправления в соответствии с Налоговым ко' дексом РФ.

Таким образом, только налоговое законодательство РФ применяется на всей территории РФ, а в каждом субъекте РФ и даже в каждом населенном пункте име' ются свои нормативные акты о налогах и сборах, одна' ко эти региональные и местные налоги и сборы не мо' гут вводиться произвольным образом: их виды и общая регламентация определяются федеральным законода' тельством.

Внастоящее время основным федеральным законом

оналогах и сборах является Налоговый кодекс РФ.

Внастоящее время налоговое законодательство бур' но изменяется: отменяются одни налоги и вводятся дру' гие, а для действующих налогов меняется их регламен' тирующее законодательство и т. п. Иными словами, происходит плавный переход от системы налогов, опре' деленной Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», к системе налогов, опреде' ленной Налоговым кодексом РФ, а следовательно, по' стоянно изменяется налоговое законодательство на всех трех уровнях.

Как разобраться в этих режимах и изменениях зако' нодательства? На этот и другие вопросы призвана отве' тить данная книга.

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

8

ГЛАВА 1

Налоги, уплачиваемые организациями

и индивидуальными

предпринимателями в РФ

В налоговом законодательстве используются следу' ющие понятия с учетом норм статьи 11 Налогового ко' декса РФ:

1)организации – юридические лица, образованные

всоответствии с законодательством Российской Федера' ции (далее – российские организации), а также иност' ранные юридические лица, компании и другие корпора' тивные образования, обладающие гражданской право' способностью, созданные в соответствии с законодатель' ством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, создан' ные на территории Российской Федерации (далее – ино' странные организации);

2)физические лица – граждане Российской Феде' рации, иностранные граждане и лица без гражданства;

3)индивидуальные предприниматели – физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные но' тариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

Физические лица, осуществляющие предпринима' тельскую деятельность без образования юридического

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

9

лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивиду' альных предпринимателей в нарушение требований за' конодательства, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями;

4)лица (лицо) – организации и (или) физические

лица;

5)банки (банк) – коммерческие банки и другие кре' дитные организации, имеющие лицензию Центрально' го банка РФ;

6)счета (счет) – расчетные (текущие) и иные счета

вбанках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расхо' доваться денежные средства организаций и индивиду' альных предпринимателей;

7)источник выплаты доходов налогоплательщи' ку – организация или физическое лицо, от которых на' логоплательщик получает доход;

8)недоимка – сумма налога или сумма сбора, не уп' лаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок;

9)свидетельство о постановке на учет в налоговом органе – документ, выдаваемый налоговым органом ор' ганизации или физическому лицу, зарегистрированным

вкачестве налогоплательщиков;

10)сезонное производство – производство, осуще' ствление которого непосредственно связано с природны' ми, климатическими условиями и со временем года. Данное понятие применяется в отношении организации и индивидуального предпринимателя, если в определен' ные налоговые периоды (квартал, полугодие) их произ' водственная деятельность не осуществляется в силу природных и климатических условий;

11)местонахождение обособленного подразделения российской организации – место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение;

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

10

12)место жительства физического лица – адрес (на' именование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистриро' вано по месту жительства в порядке, установленном за' конодательством Российской Федерации;

13)обособленное подразделение организации – лю' бое территориально обособленное от нее подразделение, по местонахождению которого оборудованы стационар' ные рабочие места. Признание обособленного подразде' ления организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учре' дительных или иных организационно'распорядитель' ных документах организации, и от полномочий, кото' рыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно созда' ется на срок более одного месяца.

В связи с постоянными изменениями в налоговом законодательстве, когда одни налоги вводятся, другие отменяются, ранее бывшие федеральными налоги ста' новятся местными или региональными или наоборот, вы вправе обратиться в налоговый орган по месту ваше' го учета – там бесплатно обязаны представить вам необ' ходимую информацию по налогообложению вашего предприятия (ст. 21 Налогового кодекса РФ).

Налогоплательщики (плательщики сборов) имеют право получать по месту своего учета от налоговых ор' ганов бесплатную информацию (в том числе в письмен' ной форме) о действующих налогах и сборах, законо' дательстве о налогах и сборах и принятых в соответст' вии с ним нормативных правовых актах, порядке ис'

числения и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по' лучать формы налоговой отчетности и разъяснения о порядке их заполнения.

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

11

Все налоги делятся на:

1)федеральные;

2)региональные;

3)местные.

Федеральные налоги устанавливаются законода' тельными актами РФ и взимаются на всей ее террито' рии, т.е. порядок их взимания общий на всей террито' рии РФ.

Региональные и местные налоги либо устанавлива' ются соответствующими властями (субъекта РФ или ме' стными) и действуют на соответствующей территории, либо имеют особенности взимания для соответствую' щей территории.

К федеральным относятся следующие налоги и сбо' ры (ст. 13 Налогового кодекса РФ):

1)налог на добавленную стоимость (НДС);

2)налог на прибыль (доход) организаций;

3)налог на доходы физических лиц;

4)единый социальный налог (ЕСН);

5)государственная пошлина;

6)налог на добычу полезных ископаемых;

7)сбор за пользование объектами животного мира

иза пользование объектами водных биологических ре' сурсов;

8)водный налог.

9)экологический налог.

Региональные налоги и сборы

Региональными налогами признаются налоги, кото' рые установлены настоящим Кодексом и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на тер' риториях соответствующих субъектов России, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Региональные налоги вводятся в действие и прекра' щают действовать на территориях субъектов РФ в соот' ветствии с настоящим Кодексом и законами субъектов РФ о налогах.

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

12

При установлении региональных налогов законода' тельными (представительными) органами государствен' ной власти субъектов Российской Федерации определя' ются в порядке и пределах, которые предусмотрены на' стоящим Кодексом, следующие элементы налогообло' жения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по регио' нальным налогам и налогоплательщики определяются Налоговым кодексом РФ.

Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ законами о нало' гах в порядке и пределах, которые предусмотрены На' логовым кодексом РФ, могут устанавливаться налого' вые льготы, основания и порядок их применения.

К региональным налогам относятся:

1)налог на имущество организаций;

2)налог на игорный бизнес;

3)транспортный налог.

Заметим, что в соответствии со статьей 12 Налогово' го кодекса РФ «не могут устанавливаться региональные или местные налоги и (или) сборы, не предусмотренные настоящим Кодексом».

Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми акта' ми представительных органов муниципальных образо' ваний о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образова' ний в соответствии с Налоговым кодексом РФ и норма' тивными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

К местным налогам относятся:

1)земельный налог;

2)налог на имущество физических лиц.

13

Земельный налог и налог на имущество физических лиц устанавливаются Налоговым кодексом РФ и норма' тивными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских окру' гов о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих поселений (межселенных территори' ях), городских округов, если иное не предусмотрено На' логовым кодексом РФ. Земельный налог и налог на имущество физических лиц вводятся в действие и пре' кращают действовать на территориях поселений (меж' селенных территориях), городских округов в соответст' вии с Налоговым кодексом РФ и нормативными право' выми актами представительных органов поселений (му' ниципальных районов) и городских округов.

Местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт'Петербурге устанавливаются Налого' вым кодексом РФ и законами указанных субъектов РФ о налогах, обязательны к уплате на территориях этих субъектов РФ, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ. Местные налоги вводятся в действие

ипрекращают действовать на территориях городов фе' дерального значения Москвы и Санкт'Петербурга в со' ответствии с Налоговым кодексом РФ и законами ука' занных субъектов РФ.

При установлении местных налогов представитель' ными органами муниципальных образований (законо' дательными (представительными) органами государст' венной власти городов федерального значения Москвы

иСанкт'Петербурга) определяются в порядке и преде' лах, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элемен' ты налогообложения по местным налогам и налогопла' тельщики определяются Налоговым кодексом РФ.

Представительными органами муниципальных об' разований (законодательными (представительными) ор'

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

14

ганами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт'Петербурга) законодательст' вом о налогах и сборах в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ, могут уста' навливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Как мы уже говорили, предприятия могут приме' нять различные системы налогообложения. В настоя' щее время в Российской Федерации действуют следую' щие режимы налогообложения, которые могут приме' нять малые предприятия:

1)общий режим, при котором малые предприятия уплачивают в бюджет налог на прибыль, налог на добав' ленную стоимость, налог на имущество и другие нало' ги, установленные законодательством;

2)упрощенная система налогообложения;

3)налогообложение единым налогом на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Предприятия, применяющие общий режим налого' обложения, исчисляют и уплачивают все налоги, преду' смотренные налоговым законодательством Российской Федерации:

1)федеральные налоги;

2)налоги республик в составе Российской Федера' ции и налоги краев, областей, автономной области, ав' тономных округов;

3)местные налоги.

Налоги, которые должны уплачивать предприятия, применяющие общепринятую систему налогообложения:

1)налог на прибыль организаций;

2)налог на добавленную стоимость;

3)единый социальный налог;

4)налог на имущество организаций.

Общий режим налогообложения предполагает веде' ние налогового учета по многим налогам, входящим в данный режим. В частности, это относится к налогу на

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

15

добавленную стоимость, налогу на прибыль организа' ций, налогу на доходы физических лиц и т. д. При этом в части ведения налогового учета по НДС и налогу на прибыль налоговое законодательство предусматривает возможность выбора некоторых параметров. Для того чтобы выбрать для налогообложения определенный спо' соб учета и налогообложения, субъект малого предпри' нимательства оформляет учетную политику по налого' обложению.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей на' логообложения, утверждаемой соответствующим при' казом (распоряжением) руководителя до наступления очередного налогового периода. Для целей бухгалтер' ского учета учетная политика организации регламенти' руется Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 1/98, для целей налогового учета учетная политика организа' ции регламентируется положениями Налогового кодек' са РФ. В целях налогообложения в учетной политике должны быть сформулированы все аспекты организа' ции налогового учета на основе глав 21 и 25 Налогового кодекса РФ.

Учетная политика должна утверждаться до наступ' ления очередного налогового периода. Учетная полити' ка организации является основным документом, регла' ментирующим ведение бухгалтерского и налогового учета и порядок налогообложения на предприятии.

Обращаем внимание бухгалтеров и руководителей предприятий на тот момент, что учетная политика для целей бухгалтерского учета и учетная политика для це' лей налогообложения – принципиально разные органи' зационно'распорядительные документы не только по форме, но и по содержанию.

16