6.2.Ограничения на применение упрощенной системы

Переход на упрощенную систему налогообложения является добровольным.

Это означает, что никто не может принудить вас пе' рейти на упрощенную систему налогообложения. Вмес' те с тем существуют определенные ограничения на при' менение упрощенной системы налогообложения.

6.2.1. Ограничение по доходам

В 2008 году для перехода на упрощенную систему налогообложения применяется ограничение, предусмо' тренное пунктом 2 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которым организации могут пере' ходить на упрощенную систему налогообложения, если по итогам 9 месяцев 2007 года, в котором они подают за' явление о переходе на эту систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 Налогового кодекса РФ, не превысили 15 000 000 руб' лей (без учета налога на добавленную стоимость).

Указанная величина подлежит индексации на коэф' фициент'дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каж' дый следующий календарный год и учитывающий изме' нение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты'дефляторы, которые при' менялись в соответствии с настоящим пунктом ранее. Коэффициент'дефлятор определяется и подлежит офи' циальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Коэффициент'дефлятор на 2008 год установлен в размере 1,34. То есть чтобы перейти на упрощенку

315

в 2008 году организация (предприниматель) не должна была превысить за 9 месяцев 2007 года 2 010 000 руб' лей. Чтобы не слететь с УСН организации в 2008 году не' обходимо собрать выручку не более 26 800 000 рублей.

6.2.2. Ограничение по видам деятельности

Для перехода на «упрощенку» организация и пред' приниматель не должны заниматься следующими вида' ми деятельности:

–банковской, страховой, негосударственным пен' сионным обеспечением, игорным бизнесом;

–производством подакцизных товаров, добычей

иреализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных.

К общераспространенным полезным ископаемым относятся полезные ископаемые, включенные в регио' нальные перечни общераспространенных полезных ис' копаемых, которые определяются органами государст' венной власти РФ в сфере регулирования отношений не' дропользования (Министерством природных ресурсов России) совместно с субъектами РФ (ст. 3 Закона РФ от 21 февраля 1992 г. № 2395'1 «О недрах»).

Не могут быть плательщиками единого налога и ор'

ганизации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции.

Также они не должны являться профессиональны' ми участниками рынка ценных бумаг, инвестиционны' ми фондами, ломбардами.

Не имеют права воспользоваться упрощенной сис' темой и нотариусы, занимающиеся частной практикой (подп. 10 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ). Это же относится и к адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты, а также иным формам адвокатских образо' ваний.

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

316

Кроме того, не вправе применять упрощенную сис' тему налогообложения бюджетные учреждения и ино' странные организации на территории Российской Фе' дерации.

Могут ли перейти на упрощенную систему налогооб' ложения компании, оказывающие стоматологические услуги и получающие средства от страховых компаний в рамках системы обязательного медицинского страхо' вания? В письме Минфина России от 26 апреля 2006 г.

№03'11'04/2'92 содержится ответ на этот вопрос. Статья 2 Закона Российской Федерации от 28 июня

1991 г. № 1499'1 <...> определяет, что медицинскими учреждениями в системе медицинского страхования яв' ляются имеющие лицензии лечебно'профилактические учреждения, научно'исследовательские и медицинские институты, другие учреждения, оказывающие меди' цинскую помощь, а также лица, осуществляющие ме' дицинскую деятельность как индивидуально, так и кол' лективно.

Согласно статье 20 Закона Российской Федерации от 28.06.1991 г. № 1499'1 медицинскую помощь в системе медицинского страхования оказывают медицинские уч' реждения с любой формой собственности, аккредито' ванные в установленном порядке. Они являются само' стоятельно хозяйствующими субъектами и строят свою деятельность на основе договоров со страховыми меди' цинскими организациями.

Глава 26.2 «Упрощенная система налогообложе' ния» Налогового кодекса РФ не содержит положений, препятствующих применению упрощенной системы на' логообложения организациями, оказывающими меди' цинские услуги в рамках системы обязательного меди' цинского страхования.

Исходя из изложенного и при условии, что органи' зация аккредитована в установленном порядке, имеет соответствующую лицензию и действует на основании

317

договора со страховой медицинской организацией, она имеет право применять упрощенную систему налогооб' ложения.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 Налогово' го кодекса РФ применение упрощенной системы нало' гообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога с про' даж, налога на имущество организаций и единого соци' ального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организа' ций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежа' щего уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Россий' ской Федерации.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взно' сов на обязательное пенсионное страхование в соответ' ствии с законодательством Российской Федерации. Иные налоги уплачиваются организациями, применяю' щими упрощенную систему налогообложения, в соот' ветствии с общим режимом налогообложения.

При этом следует учитывать, что согласно пункту 5 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобожда' ются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Таким образом, организация, применяющая упро' щенную систему налогообложения, при исполнении обя' занностей налогового агента обязана исчислять, удержи' вать из доходов, выплачиваемых сотрудникам, и пере' числять в бюджет налог на доходы физических лиц с уче' том особенностей, установленных главой 23 Налогового кодекса РФ «Налог на доходы физических лиц».

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

318