Задаток, полученный в счет обеспечения исполне' ния условий договора, не является доходом организа' ции, так как указан в подпункте 2 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Но это правило действует толь' ко в том случае, если соглашение о задатке составлено в письменной форме.

Однако если контрагент не исполнил своих обяза' тельств и задаток стал собственностью организации, то у получателя задатка возникает налогооблагаемый доход. В этом случае задаток превращается в безвозме' здно полученное имущество, стоимость которого необ' ходимо включить в состав доходов (п. 8 ст. 250 Налого' вого кодекса РФ).

6.7. Расходы организации

6.7.1. Расходы на аренду

Организации, использующие в качестве объекта на' логообложения величину доходов, уменьшенную на сумму расходов, могут уменьшить налоговую базу по единому налогу на сумму арендных (лизинговых плате' жей) за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. Та' кое право предоставлено подпунктом 4 пункта 1 ста' тьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Аренда недвижимости

Договор аренды на срок более года должен быть за' ключен в письменной форме. Если хотя бы одна из сто' рон договора является юридическим лицом, договор аренды должен быть заключен в письменной форме не' зависимо от срока.

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

353

Договор аренды недвижимого имущества, который заключен на срок не менее года, подлежит государст' венной регистрации (ст. 609 Гражданского кодекса РФ).

Обратите внимание! Договор, заключенный на та% кой срок, придется регистрировать даже в том случае, если он предусматривает аренду не всего здания, а лишь какого%то помещения в нем. Об этом сказано в информационном письме Президиума ВАС РФ от 1 июня 2000 г. № 53.

Имущество, взятое в лизинг

По договору лизинга, или, как его еще называют, договору финансовой аренды, одна сторона – лизингода' тель обязуется приобрести в собственность у определен' ного продавца имущество, указанное другой стороной – лизингополучателем, а затем передать его лизингополу' чателю за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. При этом лизингода' тель не отвечает за выбор предмета лизинга и продавца. Впрочем, договором лизинга может быть предусмотре' но, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингополучателем. Так сказано в ста' тье 665 Гражданского кодекса РФ.

Общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит воз' мещение затрат лизингодателя, связанных с приобре' тением и передачей предмета лизинга лизингополуча' телю, возмещение затрат, связанных с оказанием дру' гих предусмотренных договором лизинга услуг, а так' же доход лизингодателя называются лизинговыми платежами.

Согласно пункту 1 статьи 11 Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164'ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.

354

В общую сумму договора лизинга может включать' ся выкупная цена предмета лизинга, если договором ли' зинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (п. 1 ст. 19 Феде' рального закона «О финансовой аренде (лизинге)»).

Когда лизингополучатель уплачивает лизингодате' лю выкупную стоимость имущества, возникает вопрос: а в какой момент лизингополучатель сможет учесть рас' ходы на его приобретение в составе основных средств в целях исчисления единого налога?

Стоимость основных средств, полученных по догово' рам лизинга, может быть учтена в отчетном периоде пе' рехода права собственности на эти основные средства. По мнению чиновников из Минфина России, до перехо' да права собственности на предмет лизинга лизингопо' лучатель не сможет признать уплаченную сумму вы' купной стоимости в качестве расходов на приобретение основных средств согласно подпункту 1 пункта 1 ста' тьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Такое разъяснение приведено в письме Департамента налоговой и тамо' женно'тарифной политики Минфина России от 25 мар' та 2005 г. № 03'03'02'04/1/88 «О расходах на приобре' тение основных средств организациями, применяющи' ми упрощенную систему налогообложения».

Что касается лизинговых платежей в части дохода лизингодателя, то организации'лизингополучатели вправе признать в составе расходов по аренде платежи за взятое в лизинг имущество (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 Нало' гового кодекса РФ). Поскольку расходами налогопла' тельщиков признаются затраты после их фактической оплаты, то при определении налоговой базы по единому налогу сумму лизинговых платежей учитывают в отчет' ных периодах их фактической уплаты лизингодателю.

Позиция чиновников не находит отклика в арбит' ражных судах. Известны случаи, когда налогоплатель' щикам удавалось доказать, что и выкупную стоимость

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

355

лизингового имущества они вправе списать в расходы, не дожидаясь, пока лизинговое имущество перейдет к ним в собственность. Так, скажем, судьи в постанов' лении ФАС Северо'Западного округа от 15 июня 2006 г. по делу № А56'29416/2005 пришли к выводу, что обще' ство обоснованно включило в расходы в составе единого лизингового платежа затраты на приобретение оборудо' вания в части выкупной цены предмета лизинга.

Вот как рассуждали судьи. Расходы, указанные в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, при' нимаются при условии их соответствия критериям, ука' занным в пункте 1 статьи 252 названного Кодекса. Как видно из текста статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, законодатель не выделяет в составе единого лизингово' го платежа полную выкупную стоимость предмета ли' зинга, являющегося основным средством.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)» договор лизинга – договор, в соответствии с которым арендодатель (ли' зингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имуще' ство у определенного им продавца и предоставить ли' зингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Согласно статье 29 названно' го Закона под лизинговыми платежами понимается об' щая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга. В данную сумму входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приоб' ретением и передачей предмета лизинга лизингополу' чателю; возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму догово' ра лизинга может включаться выкупная цена предме' та лизинга, если договором лизинга предусмотрен пе' реход права собственности на предмет лизинга к ли' зингополучателю.

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

356