социального налога, доведенного в качестве Приложе' ния к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 14 марта 2006 г. № 106 (далее – Обзор), суд пришел к выводу, что применение юридическим лицом – нало' гоплательщиком льготы по единому социальному нало' гу, установленной абзацем четвертым подпункта 2 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса РФ, возможно при его соответствии трем требованиям:

юридическое лицо создано в форме учреждения; создание осуществлено для достижения социальных

целей или для оказания правовой и иной помощи инва' лидам, детям'инвалидам и их родителям;

единственным собственником имущества является общественная организация инвалидов.

4.6.Налоговый и отчетный период

Всоответствии со статьей 240 Налогового кодекса РФ налоговым периодом по ЕСН признается календар' ный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Напомним, что в соответствии со статьей 55 Налого' вого кодекса РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени примени' тельно к отдельным налогам, по окончании которого оп' ределяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. При этом налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Пунктом 2 статьи 55 Налогового кодекса РФ уста' новлено, что если организация была создана после нача' ла календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до кон'

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

296

ца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.

При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым на' логовым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.

Пример

ООО «Мир» создано 19 декабря 2007 г. Налоговый период по ЕСН равен календарному году. Декларацию по ЕСН ООО «Мир» подаст в на" чале 2009 г. (за период с 19 декабря 2007 г. по 31 декабря 2008 г.).

Расчеты по авансовым платежам ООО «Мир» должно представить в первый раз за период с 19 декабря 2007 г. по 31 марта 2008 г.

Пунктом 3 статьи 55 Налогового кодекса РФ уста' новлено, что если организация была ликвидирована (ре' организована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (ре' организации).

Если организация, созданная после начала кален' дарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее является пери' од времени со дня создания до дня ликвидации (реорга' низации).

Если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) раньше следующего календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (ре' организации) данной организации.

Следует отметить, что данные правила не применя' ются в отношении организаций, из состава которых вы'

297

деляются либо к которым присоединяются одна или не' сколько организаций.

4.7. Ставки налога

Статьей 241 Налогового кодекса РФ определяются налоговые ставки по единому социальному налогу. Фе' деральным законом от 6 декабря 2005 г. № 158'ФЗ в статью 241 Налогового кодекса РФ были внесены из' менения. Приведенные ниже размеры ставок были уста' новлены с 1'го января 2006 года.

Так, в пункте 1 статьи 241 Налогового кодекса РФ установлены налоговые ставки по ЕСН для налогопла' тельщиков, производящих выплаты физическим ли' цам, за исключением выступающих в качестве работо' дателей налогоплательщиков'организаций и индивиду' альных предпринимателей, имеющих статус резидента технико'внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работаю' щим на территории технико'внедренческой особой эко' номической зоны, сельскохозяйственных товаропроиз' водителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных ма' лочисленных народов Севера, занимающихся традици' онными отраслями хозяйствования:

При этом пунктом 1 статьи 241 Налогового кодекса РФ для налогоплательщиков – сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художе' ственных промыслов и родовых, семейных общин ко' ренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, установле' ны льготные налоговые ставки.

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

298

Кроме этого, пунктом 1 статьи 241 Налогового ко' декса РФ для налогоплательщиков'организаций и ин' дивидуальных предпринимателей, имеющих статус ре' зидента технико'внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, ра' ботающим на территории технико'внедренческой осо' бой экономической зоны, установлены следующие ставки:

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

299

Пунктом 3 статьи 241 Налогового кодекса РФ для индивидуальных предпринимателей, не производящих выплаты физическим лицам, установлены следующие налоговые ставки:

300

Пунктом 4 статьи 241 Налогового кодекса РФ уста' новлено, что адвокаты уплачивают налог по следующим налоговым ставкам:

Пунктом 2 статьи 56 Налогового кодекса РФ установ' лено, что налогоплательщик вправе отказаться от ис' пользования налоговой льготы либо приостановить ее ис' пользование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

Однако, налогоплательщик не имеет права отка' заться от применения регрессивной шкалы ставок по ЕСН на основании пункта 2 статьи 56 Налогового кодек' са РФ, так как применение регрессивной шкалы ЕСН не является налоговой льготой в смысле пункта 1 ста' тьи 56 Налогового кодекса РФ.

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

301