Получается, что чиновники Минфина России разъ' яснили, что глава 26.2 «Упрощенная система налогооб' ложения» Налогового кодекса РФ не содержит положе' ний, препятствующих применению упрощенной систе' мы налогообложения организациями, оказывающими медицинские услуги в рамках системы обязательного медицинского страхования.

6.2.3. Ограничение по структуре организации

Организация не вправе применять «упрощенку», ес' ли она имеет филиалы и (или) представительства (подп. 1 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ).

Такая формулировка ограничения по структуре ор' ганизации сначала ставит в тупик. Дело в том, что поня' тия «филиал» и «представительство» в налоговом зако' нодательстве не используются. Они установлены стать' ей 55 Гражданского кодекса РФ и применяются исклю' чительно в гражданском законодательстве, согласно которому к филиалам относятся обособленные подразде' ления, находящиеся вне места нахождения организации и осуществляющие те же функции (в полном объеме или частично), что и головная организация. Обособленные подразделения, которые занимаются исключительно представлением и защитой интересов головной органи' зации, называются представительствами.

Обязательным условием для осуществления дея' тельности филиала или представительства является указание о нем в учредительных документах создавше' го его юридического лица.

Поэтому организация не может применять упрощен' ную систему налогообложения, если в ее учредительных документах указаны филиалы или представительства.

Заметим, что филиалы и представительства прежде всего являются разновидностью обособленных подразде'

319

лений организации. В статье 11 Налогового кодекса РФ дано общее понятие обособленных подразделений: «Обо' собленным подразделением организации признается лю' бое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационар' ные рабочие места». Вместе с тем плательщиками едино' го налога не могут быть только те организации, у кото' рых есть именно филиалы и представительства. Следо' вательно, организации, имеющие иные обособленные подразделения, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения (письмо Минфина России от 15 февра' ля 2006 г. № 03'11'04/2/39).

Подтверждает эту точку зрения и арбитражная практика (постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 6 мая 2003 г. по делу № А09'585/03'30).

Обратите внимание! Согласно подпункту 18 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ иност% ранные организации, имеющие филиалы, представи% тельства и иные обособленные подразделения на тер% ритории Российской Федерации, также не могут при% менять упрощенную систему налогообложения.

Если организация открыла обособленное подразде' ление, которое не является филиалом или представи' тельством и не указано в качестве такового в учреди' тельных документах создавшей его организации, то ор' ганизация вправе применять упрощенную систему на' логообложения на общих основаниях. При этом согласно пункту 6 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения, производится по месту на' хождения организации, то есть по месту ее государст' венной регистрации.

Итак, организации, которые работают по упрощен' ной системе налогообложения, не вправе создавать фи'

320

лиалы или представительства. Ведь в этом случае они не смогут применять этот специальный режим налогообло' жения. Такой запрет установлен подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ. Однако тут нуж' но обратить внимание вот на какой нюанс. В Кодексе есть понятие, что считать обособленным подразделени' ем, но отсутствуют понятия филиала и представительст' ва. Именно поэтому можно обратиться к определениям гражданского законодательства. Ведь термины, кото' рые указаны в Налоговом кодексе, следует применять в том значении, в котором их используют в других от' раслях права. Это правило установлено статьей 11 На' логового кодекса РФ.

Согласно статье 55 Гражданского кодекса РФ пред' ставительство – это обособленное подразделение органи' зации, расположенное в другом месте. При этом оно представляет интересы компании и осуществляет их за' щиту. Понятие филиала несколько шире. Помимо пере' численных функций, филиал организации может осу' ществлять все функции предприятия.

Обратите внимание! И филиал, и представитель% ство должны быть указаны в учредительных докумен% тах организации.

В отличие от гражданского законодательства Нало' говый кодекс не требует, чтобы обособленное подразде' ление было обязательно упомянуто в организационных документах организации. Вот и получается, что обособ' ленное подразделение может открыть любая фирма и указывать его в распорядительных документах необя' зательно. А раз так, то ни о каком филиале или предста' вительстве говорить не приходится. Следовательно, да' же при наличии подобных подразделений компания вправе применять упрощенную систему налогообложе' ния. Именно к таким же выводам приходят и арбитраж' ные суды. Примеры, постановления ФАС Восточно'Си' бирского округа от 27 июля 2004 г. № А74'462/04'К2'

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

321

Ф02'2841/04'С1 и ФАС Дальневосточного округа от 9 февраля 2005 г. № Ф03'А51/04'2/4009. Более того, с этим согласны и чиновники Минфина в письме от 23 января 2006 г. № 03'01'10/1'14, на которое мы ссы' лались в вышеприведенном примере.

Логика минфиновцев такая. Если фирма открыла обособленное подразделение, в котором оборудованы стационарные рабочие места, и при этом не указала его

вучредительных документах, то право на применение упрощенной системы она не теряет. Ведь формально та' кое обособленное подразделение не является представи' тельством организации, то есть не представляет интере' сы компании. Однако вполне соответствует определе' нию обособленного подразделения, которое приведено

встатье 11 Налогового кодекса. То есть можно говорить о том, что компания, которая применяет упрощенную систему, вправе создавать обособленные подразделения, но только не в форме филиала или представительства.

Согласно пункту 6 статьи 346.21 Налогового кодек' са уплачивать сумму единого налога и квартальных авансов по такому обособленному подразделению долж' на головная организация по своему местонахождению. Ведь плательщиками единого налога статья 346.12 На' логового кодекса РФ называет именно организации.

Итак, что мы имеем? По общему правилу, прописан' ному в подпункте 1 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса, не вправе применять упрощенную систему на'

логообложения организации, имеющие филиалы и (или) представительства. Глава 26.2 Налогового ко' декса РФ не дает определение филиала и представитель' ства. Поэтому стоит обратиться к законодательству гражданскому.

Как правильно заметили чиновники, согласно ста' тье 55 Гражданского кодекса РФ представительство – это обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

322

представляет интересы юридического лица и осуще' ствляет их защиту. Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции предста' вительства.

Статья 11 Налогового кодекса РФ провозглашает: институты, понятия и термины гражданского, семейно' го и других отраслей законодательства Российской Фе' дерации, используемые в Налоговом кодексе, применя' ются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.

Обособленное подразделение – это любое территори' ально обособленное подразделение, по месту нахожде' ния которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Таким образом, если организация открыла обособ' ленное подразделение, которое не является филиалом или представительством и не указано в качестве таково' го в учредительных документах создавшей его органи' зации, то организация вправе применять упрощенную систему налогообложения на общих основаниях. При этом согласно пункту 6 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения, производится по месту нахождения организации, то есть по месту ее государственной регистрации.

Таким образом, если организация, применяющая «упрощенку», находится в одном регионе, но сдает в аренду помещение в другом городе, единый налог с та' кой предпринимательской деятельности нужно уплачи' вать по месту своей регистрации. Так что заключение минфиновцев представляется вполне логичным.

323

6.2.4.Ограничение по структуре

уставного капитала

Это условие распространяется только на организа' ции. Доля участия других юридических лиц в уставном капитале организации, предполагающей переход на уп' рощенную систему налогообложения, не должна превы' шать 25 процентов. Об этом говорится в подпункте 14 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ.

Можно сделать вывод, что, если, например, после подачи заявления о переходе на «упрощенку» организа' ция до начала ее применения внесет изменения в учре' дительные документы и «правило 25 процентов» не бу' дет выполняться, она потеряет право перейти на упро' щенную систему налогообложения.

Льготы по соблюдению этого условия имеют органи' зации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, при ус' ловии, что среднесписочная численность инвалидов сре' ди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 процентов. Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, ор' ганизация не вправе перейти на упрощенную систему налогообложения.

Кроме того, данное ограничение не распространяется на некоммерческие организации, в том числе организа' ции потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Феде' рации от 19 июня 1992 г. № 3085'1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», а также хозяйственные обще' ства, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом.

ГУПы и МУПы также могут применять упрощенную систему налогообложения при выполнении ими всех ос'

324