плат по авторским и гражданско"правовым договорам будет рассчи" тываться не по ставке 26%, как для всех налогоплательщиков, а по ставке 23,1%.

4.5.Налоговые льготы по ЕСН

Всоответствии с пунктом 1 статьи 239 Налогового кодекса РФ от уплаты ЕСН освобождаются:

4.5.1. Выплаты инвалидам

Организации любых организационно'правовых форм – с сумм выплат и иных вознаграждений, не пре' вышающих в течение налогового периода 100 000 руб' лей на каждое физическое лицо, являющееся инвали' дом I, II или III группы (подпункт 1 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса РФ).

Пример

Работник организации в результате освидетельствования в уч" реждении медико"социальной экспертизы был признан инвалидом III группы с 30 марта 2007 года. Сумма выплат в пользу этого работ" ника за январь–февраль 2007 г. не превысила 100 000 рублей. Поэто" му с 1 марта 2007 года организация имеет право применять льготу по ЕСН до момента, когда сумма начисленного дохода данного работни" ка (начиная с января) не достигнет 100 000 рублей.

В соответствии со статьей 239 Налогового кодекса РФ не начисляется единый социальный налог на суммы до 100 000 рублей, выплачиваемые работникам, являю' щимся инвалидами I, II и III групп. Федеральным зако'

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

292

ном от 15 декабря 2001 г. № 167'ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании» не предусмотрено аналогич' ной льготы по выплатам инвалидам.

Согласно пункту 2 статьи 243 Налогового кодекса РФ сумма налогового вычета не может превышать сум' му налога (сумму авансового платежа по налогу), подле' жащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Каким образом в данном случае исчислять суммы ЕСН с учетом применения налоговых льгот по работни' кам, являющимся инвалидами I, II и III групп?

Ответ на данный вопрос был сформулирован в письме Минфина России от 14 мая 2005 г. № 03'05'02'04/96.

Финансовое ведомство указало, что в соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 243 Налогового кодекса РФ сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьша' ется налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых плате' жей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167'ФЗ «Об обязательном пенсионном стра' ховании в Российской Федерации». При этом сумма на' логового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Минфин России сослался на решения ВАС РФ от 8 октября 2003 г. по делу № 7307/03 и от 4 июня 2004 г. по делу № 4091/04, в которых указал, что на ос' новании систематического толкования статей 237, 239, 241 и 243 Налогового кодекса РФ определена последова' тельность исчисления единого социального налога, под' лежащего уплате в федеральный бюджет.

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

293

Вначале исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, без учета льгот; далее из этой суммы вычитается сумма начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование; из полученной суммы вычитается сумма налога, льготируемая в соответствии со статьей 239 На' логового кодекса РФ (при этом льготы, предусмотрен' ные статьей 239 Налогового кодекса РФ, не распростра' няются на страховые взносы на обязательное пенсион' ное страхование); оставшаяся сумма подлежит уплате в федеральный бюджет.

Пример

И.С. Киржов является инвалидом II группы, и за I квартал 2007 г. ему начислены выплаты в сумме 40 000 рублей. Исчисляем сумму единого социального налога, подлежащую уплате в федеральный бюджет:

40 000 рублей х 20% / 100% = 8000 рублей.

Из этой суммы вычитаем сумму страховых взносов на обязатель"

ное пенсионное страхование:

8000 рублей – (40 000 руб. х 14% / 100%) = 2400 рублей.

Далее из этой суммы вычитаем льготируемую сумму налога в со" ответствии со статьей 239 Налогового кодекса РФ:

2400 рублей – (40 000 рублей х 20% / 100% – 40 000 х 14% / 100%) = 0.

Таким образом, в приведенном примере нет перечислений в фе" деральный бюджет, но при этом сумма налогового вычета, равная сумме пенсионных страховых взносов (5600 рублей) не превышает сумму налога, подлежащую уплате в федеральный бюджет (8000 рублей).

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

294

4.5.2.Льготы общественным организациям

инвалидов

Общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инва' лидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, их ре' гиональные и местные отделения.

Организации, уставный капитал которых полно' стью состоит из вкладов общественных организаций ин' валидов и в которых среднесписочная численность ин' валидов составляет не менее 50 процентов, а доля зара' ботной платы инвалидов в фонде оплаты труда состав' ляет не менее 25 процентов.

Учреждения, созданные для достижения образова' тельных, культурных, лечебно'оздоровительных, физ' культурно'спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания право' вой и иной помощи инвалидам, детям'инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организа' ции инвалидов (подпункт 2 пункта 1 статьи 239 Налого' вого кодекса РФ).

Данные категории налогоплательщиков освобожда' ются от ЕСН – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждое физическое лицо.

Кроме этого, льгота не распространяется на налого' плательщиков, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сы' рья, других полезных ископаемых, а также иных това' ров в соответствии с перечнем, утверждаемым Прави' тельством Российской Федерации по представлению об' щероссийских общественных организаций инвалидов.

В пункте 7 Обзора практики рассмотрения арбит' ражными судами дел, связанных с взысканием единого

295