вого кодекса РФ, так как эти выплаты нельзя отнести к пособиям, указанным в данной статье Налогового ко' декса РФ.

К пособиям, на которые распространяются положе' ния подпункта 1 пункта 1 статьи 238 Налогового кодек' са РФ, например, относятся суммы страхового обеспече' ния, установленные пунктом 2 статьи 8 Федерального закона от 16 июля 1999 г. № 165'ФЗ «Об основах обяза' тельного социального страхования», а именно:

1)оплата медицинскому учреждению расходов, свя' занных с предоставлением застрахованному лицу необ' ходимой медицинской помощи;

2)пенсия по старости;

3)пенсия по инвалидности;

4)пенсия по случаю потери кормильца;

5)пособие по временной нетрудоспособности;

6)пособие в связи с трудовым увечьем и профессио' нальным заболеванием;

7)пособие по беременности и родам;

8)ежемесячное пособие по уходу за ребенком до до' стижения им возраста полутора лет;

9)пособие по безработице;

10)единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки бе' ременности;

11)единовременное пособие при рождении ребенка;

12)пособие на санаторно'курортное лечение;

13)социальное пособие на погребение;

14)оплата путевок на санаторно'курортное лечение

иоздоровление работников и членов их семей.

4.4.2. Компенсационные выплаты

Все виды установленных законодательством Рос' сийской Федерации, законодательными актами субъек'

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

283

тов Российской Федерации, решениями представитель' ных органов местного самоуправления компенсацион' ных выплат в пределах норм, установленных в соответ' ствии с законодательством Российской Федерации (под' пункт 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ), связанных с:

возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денеж' ных средств взамен этого довольствия;

оплатой стоимости питания, спортивного снаряже' ния, оборудования, спортивной и парадной формы, по' лучаемых спортсменами и работниками физкультурно' спортивных организаций для учебно'тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению числен' ности или штата, реорганизацией или ликвидацией ор' ганизации;

выполнением физическим лицом трудовых обязан' ностей (в том числе переезд на работу в другую мест' ность и возмещение командировочных расходов).

Из изложенного в подпункте 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ перечня наибольшее внимание стоит уделить положениям абзаца девятого подпункта 2 статьи 238 Налогового кодекса РФ, согласно которому не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством Российской Федерации, законода'

284

тельными актами субъектов Российской Федерации, ре' шениями представительных органов местного само' управления компенсационных выплат, связанных с вы' полнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Здесь налогоплательщику следует обратить внима' ние на позицию Президиума ВАС РФ по квалификации компенсационных выплат.

В пункте 4 Обзора практики рассмотрения арбит' ражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога, доведенного в качестве Приложе' ния к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 14 марта 2006 г. № 106 (далее – Обзор) сделан вывод, что компенсационные выплаты, являющиеся в соответ' ствии с Трудовым кодексом Российской Федерации эле' ментами оплаты труда, учитываются при определении налоговой базы по единому социальному налогу. Не подлежат обложению единым социальным налогом на основании абзаца девятого подпункта 2 пункта 1 ста' тьи 238 Налогового кодекса РФ выплаты в возмещение физическим лицам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей.

Исходя из сформулированной Президиумом ВАС РФ позиции к первой категории относятся выплаты, ус' тановленные главой 21 Трудового кодекса, а именно:

оплата труда в особых условиях (статья 146 Трудо' вого кодекса);

оплата труда работников, занятых на тяжелых рабо' тах, работах с вредными и (или) опасными и иными осо' быми условиями труда (статья 147 Трудового кодекса); оплата труда на работах в местностях с особыми климатическими условиями (статья 148 Трудового ко'

декса); оплата труда в других случаях выполнения работы

в условиях, отклоняющихся от нормальных (статья 149 Трудового кодекса);

и др.

285

Например, в письме Минфина России от 25 октября 2005 г. указано: «…статьей 147 Трудового кодекса оп' лата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особы' ми условиями труда, устанавливается в повышенном размере по сравнению с тарифными ставками (оклада' ми), установленными для различных видов работ с нор' мальными условиями труда, но не ниже размеров, ус' тановленных законами и иными нормативными право' выми актами.

При этом ни Трудовой кодекс, ни иные норматив' ные правовые акты Российской Федерации не рассмат' ривают оплату труда в части превышения тарифных ставок (окладов) в качестве компенсационной выплаты.

Из вышеизложенного следует, что доплаты к зара' ботной плате работникам, занятым на работах с вредны' ми условиями труда, не могут рассматриваться в каче' стве компенсаций в смысле статьи 164 Трудового кодек' са, а повышают размер оплаты труда работников, заня' тых на работах с вредными условиями труда, как это предусмотрено статьей 147 Трудового кодекса.

Соответственно, к таким доплатам не применяется подпункт 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ, и они подлежат налогообложению единым социальным налогом в установленном порядке».

Ко второй категории относятся компенсации, поня' тие которых сформулировано в статье 164 Трудового ко' декса, а именно:

«Компенсации – денежные выплаты, установлен' ные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотрен' ных федеральным законом обязанностей».

Статьей 165 Трудового кодекса установлены случаи предоставления гарантий и компенсаций (помимо об' щих гарантий и компенсаций, предусмотренных Трудо' вым кодексом), а именно:

286

при направлении в служебные командировки; при переезде на работу в другую местность;

при исполнении государственных или обществен' ных обязанностей;

при совмещении работы с обучением; при вынужденном прекращении работы не по вине

работника; при предоставлении ежегодного оплачиваемого от'

пуска;

внекоторых случаях прекращения трудового дого'

вора;

всвязи с задержкой по вине работодателя выдачи трудовой книжки при увольнении работника;

вдругих случаях, предусмотренных настоящим Ко' дексом и иными федеральными законами.

Таким образом, исходя из сформулированной Пре' зидиумом ВАС РФ позиции, только на вторую катего' рию выплат распространяются положения абзаца девя' того подпункта 2 статьи 238 Налогового кодекса РФ.

Абзацем десятым подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ определено, что при оплате на' логоплательщиком расходов на командировки работни' ков как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установ' ленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также фактически произведенные и доку' ментально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэро' портов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэро' порт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жи' лого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного загра' ничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз,

атакже расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непред'

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

287