По мнению судей, сумма НДС в этой ситуации должна быть отнесена к затратам по производству и реализации (подп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ) и не подле' жит возврату.

6.3.2. Налог на доходы физических лиц

Налогоплательщики, переведенные на упрощенную систему налогообложения, сохраняют действующий по' рядок исчисления, удержания и перечисления в бюд' жет налога на доходы физических лиц в случае, если они производят выплату последним доходов, определен' ных статьей 208 Налогового кодекса РФ. Это правило касается как организаций, так и индивидуальных пред' принимателей, производящих выплату доходов физиче' ским лицам. При этом российские организации, инди' видуальные предприниматели, от которых или в резуль' тате отношений с которыми налогоплательщик получил некоторые доходы, обязаны исчислить, удержать у нало' гоплательщика и уплатить сумму налога (п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

При этом непосредственно налогоплательщиками являются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физичес' кие лица, получающие доходы от источников в Россий' ской Федерации, не являющиеся налоговыми резиден' тами Российской Федерации (ст. 207 Налогового кодек' са РФ). Порядок исчисления и удержания налога на до' ходы физических лиц налоговыми агентами (в том числе и применяющими упрощенную систему налогооб' ложения) в настоящее время регламентируется гла' вой 23 Налогового кодекса РФ. Поскольку подавляю' щее большинство налогоплательщиков достаточно хо' рошо осведомлено о нем, вряд ли стоит подробно оста' навливаться на этом вопросе.

332

Исключение, когда при выплате доходов физичес' ким лицам налог не исчисляется и не уплачивается в бюджет источником выплаты, составляют лишь неко' торые случаи, которые указаны в статьях 214.1, 227 и 228 Налогового кодекса РФ.

6.3.3. Налог на прибыль

Для того чтобы определить, в каких случаях по от' ношению к налогу на прибыль организации и индиви' дуальные предприниматели, уплачивающие единый на' лог, будут являться налоговыми агентами, каким обра' зом в каждом конкретном случае исчислять налог, ка' кие налоговые ставки применять, в какие сроки перечислять сумму налога в бюджет, необходимо обра' титься к главе 25 Налогового кодекса РФ.

Под определение «налоговый агент» применительно к налогу на прибыль организаций подпадают россий' ские юридические лица (п. 4 ст. 286 Налогового кодек' са РФ). Кроме того, хотя это прямо не указано в главе 25 Налогового кодекса РФ, налоговыми агентами следует признать и индивидуальных предпринимателей, совер' шающих операции, при которых налог подлежит удер' жанию у источника выплат. Это следует из общего пра' вила, предусмотренного статьей 24 Налогового кодекса РФ, поскольку в отношении налога на прибыль для ука' занной категории лиц не предусмотрено освобождение от исполнения обязанностей налоговых агентов.

Глава 25 Налогового кодекса РФ предусматривает следующие случаи возникновения у налогоплательщи' ка обязанностей налогового агента:

1. Если налогоплательщиком является иностран' ная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации. При этом

333

обязанность по определению сумм налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечис' лению ее в бюджет возлагается на российскую или ино' странную организацию, осуществляющую деятельность

вРоссийской Федерации через постоянное представи' тельство (п. 4 ст. 286 Налогового кодекса РФ).

2.Если доход выплачивается налогоплательщиком

ввиде дивидендов, а также в виде процентов по государ' ственным и муниципальным ценным бумагам. Обязан' ность удержать налог из доходов налогоплательщика и перечислить его в бюджет возлагается на источник до' ходов (п. 5 ст. 286 Налогового кодекса РФ).

6.4.Как перейти на упрощенную

систему налогообложения

Порядок перехода на «упрощенку» является заяви' тельным. Это значит, что для перехода на упрощенную систему налогообложения необходимо представить в на' логовые органы заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения. Если вы хотите использо' вать «упрощенку» начиная с 1 января 2009 года, вам необходимо было подать заявление в период с 1 октября по 30 ноября 2008 года.

Форма заявления о переходе на упрощенную систе' му налогообложения приведена в приказе МНС России от 19 сентября 2002 г. № ВГ'3'22/495 (форма № 26.2'1).

Напоминаем, что форма заявления носит рекоменда' тельный характер, поэтому предприятия и предприни' матели могут ее видоизменять при условии, что в заяв' лении обязательно будут отражены следующие данные:

–полное название организации или фамилия, имя

иотчество индивидуального предпринимателя;

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

334

–основной государственный номер (ОГРН – для юридических лиц или ОГРНИП – для индивидуальных предпринимателей);

–ИНН/КПП для организаций и ИНН для предпри' нимателей.

Заявление о переходе на упрощенную систему нало' гообложения должен подписать руководитель организа' ции или индивидуальный предприниматель. Подпись заверяется печатью организации или предпринимателя.

Организация может представить в налоговые орга' ны заявление о переходе на упрощенную систему нало' гообложения лично, через уполномоченного представи' теля или послать по почте заказным письмом.

Если вы решили передать заявление лично, то датой подачи будет считаться день его поступления в секрета' риат или в канцелярию инспекции. В случае отправки заявления по почте датой его подачи будет считаться день, указанный на почтовом штемпеле.

После получения заявления налоговики должны ре' шить, может ли организация (предприниматель) приме' нять «упрощенку» или нет. Если решение будет поло' жительным, то налоговики выдадут Уведомление о воз' можности применения упрощенной системы налогооб' ложения (форма № 26.2'2).

В случае отказа оформляется Уведомление о невоз' можности применения упрощенной системы налогооб' ложения (форма № 26.2'3).

6.5.Объект налогообложения

Организации (предпринимателю), чтобы перейти на «упрощенку», нужно выбрать объект налогообложения и указать его в заявлении о переходе на упрощенную си' стему налогообложения.

335

Помните, что объект налогообложения, избранный налогоплательщиком, нельзя изменить в течение всего срока применения «упрощенки».

Главой 26.2 Налогового кодекса РФ предусмотрен не один, а два объекта налогообложения:

–доходы;

–доходы, уменьшенные на сумму расходов.

Впервом случае ставка единого налога составляет 6 процентов (п. 1 ст. 346.20 Налогового кодекса РФ). При этом расходы налогоплательщика, осуществлен' ные в течение налогового периода, не учитываются при расчете единого налога.

Вто же время сумма единого налога может быть уменьшена на величину страховых взносов на обяза'

тельное пенсионное страхование, перечисленных в ПФР (п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ). А так' же на сумму пособий по временной нетрудоспособнос' ти, выплаченных за счет собственных средств органи' зации или предпринимателя (п. 3 ст. 346.21 Налогово' го кодекса РФ). Общая сумма пенсионных взносов и больничных, которые можно взять в расчет единого налога, не должна составлять более 50 процентов ис' численного налога.

Для налогоплательщиков, которые выбрали в каче' стве объекта налогообложения доходы, уплата мини' мального налога и перенос убытков на будущее не пре' дусмотрены.

Что касается другого объекта налогообложения – доходов, уменьшенных на величину расходов, то нало' говая ставка по нему составляет 15 процентов (п. 2 ст. 346.20 Налогового кодекса РФ).

При расчете налоговой базы в этом случае величина доходов уменьшается на сумму произведенных и опла' ченных расходов, в том числе на сумму взносов на обя' зательное пенсионное страхование, а также на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплачен'

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

336

ных организацией или предпринимателем за счет собст' венных средств (п. 2 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ).

Учтите, что статьей 346.16 Налогового кодекса РФ предусмотрен закрытый перечень расходов при исполь' зовании объекта налогообложения «доходы минус рас' ходы». Поэтому далеко не все свои расходы налогопла' тельщик сможет учесть при расчете единого налога.

Если по итогам работы за год сумма единого налога оказалась меньше, чем величина минимального налога, то организации (предпринимателю) придется заплатить в бюджет минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 Налогово' го кодекса РФ).

Минимальный налог составляет 1 процент от суммы доходов налогоплательщика.

По итогам налогового периода расходы могут пре' высить доходы. В следующих налоговых периодах на' логоплательщик, выбравший в качестве объекта нало' гообложения доходы, уменьшенные на величину расхо' дов, имеет право уменьшить налоговую базу (доходы минус расходы) на величину убытка, полученного в ре' зультате применения упрощенной системы налогообло' жения (п. 7 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ). Правда, сумма убытка не должна уменьшать налоговую базу бо' лее чем на 30 процентов. Остальная часть незачтенного убытка может быть перенесена на следующие налого' вые периоды в пределах 10 лет.

Как видите, у каждого объекта налогообложения есть свои плюсы и свои минусы. Так какой же объект налогообложения выбрать?

Если организация (предприниматель) собирается рабо' тать без прибыли, убыточно, то ей нужно выбрать «доходы минус расходы» в качестве объекта налогообложения.

Если же организация нацелена на получение прибы' ли от своей коммерческой деятельности, то ей следует произвести некоторые расчеты, чтобы определить наи' более выгодный объект налогообложения.

337

Мы хотим предложить вам схему, следуя которой мож' но определить, какой объект налогообложения больше под' ходит именно вашей организации (предпринимателю).

Шаг первый

Выбор объекта налогообложения в первую очередь зависит от величины расходов, которые налогоплатель' щик может учесть при расчете единого налога.

Несмотря на то что разница между доходами и рас' ходами в этом случае равна 0, прибыли нет, налогопла' тельщику придется заплатить минимальный налог, ко' торый составляет 1 процент от суммы доходов.

Сумма минимального налога будет равна сумме еди' ного налога в том случае, когда доля расходов составляет 93,33 процента ((100 процентов – 93,33 процента) x 15 про' центов : 100 = 1 процент).

Втом случае, если у организации (предпринимате' ля) не будет никаких расходов, которые бы он смог учесть при расчете единого налога, единый налог соста' вит 15 процентов от суммы полученного дохода.

Теперь рассмотрим другой объект налогообложе' ния – доходы. В этом случае сумма единого налога не зависит от величины расходов и составляет 6 процентов от суммы доходов при любой величине доходов.

Втом случае, если доля расходов в составе доходов налогоплательщика составляет 60 процентов, ему совер' шенно все равно, какой выбирать объект налогообложе' ния, так как сумма единого налога все равно будет одина' ковой – 6 процентов от величины полученных доходов.

Если расходы у налогоплательщика меньше 60 про' центов, то ему целесообразно выбирать в качестве объ' екта налогообложения доходы. Дело в том, что при та' ком соотношении доходов и расходов доля единого на' лога, рассчитанного на основании разницы между дохо' дами и расходами, будет увеличиваться с 6 процентов до 15 процентов.

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

338

Например, если доля расходов равна 30 процентам, то единый налог будет составлять 10,5 процента в соста' ве доходов, а в случае если расходы равны 20 процен' там, то единый налог – 12 процентов.

Вто же время единый налог, рассчитанный с дохо' дов, составляет всего 6 процентов.

Втом случае, если расходы больше 60 процентов, однозначного ответа на вопрос, какой следует выбрать объект налогообложения, дать нельзя. Сначала необхо' димо рассмотреть влияние пенсионных взносов на сум' му единого налога при использовании в качестве нало' гообложения доходов организации (предпринимателя).

Для этого сделаем еще один шаг.

Шаг второй

Сумма единого налога, которую уплачивают налого' плательщики, выбравшие в качестве объекта налогооб' ложения доходы, может быть уменьшена на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование, но не более чем на 50 процентов. Иными словами, величина единого налога может уменьшиться с 6 до 3 процентов от общей суммы дохода.

Организации и предприниматели, которые уплачи' вают единый налог по ставке 6 процентов, могут умень' шить его сумму на величину выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. Правда, это возможно только при условии, что указанные пособия выплачива' ются за счет собственных средств организации или предпринимателя, а не за счет средств фонда социально' го страхования.

При этом уменьшать сумму единого налога можно хоть до нуля, ведь никаких ограничений в Налоговом кодексе нет.

Следовательно, те налогоплательщики, которые бе' рут на работу только исключительно здоровых сотруд' ников и не собираются оплачивать им дни болезни за

339

свой счет, могут сразу сделать окончательный выбор объекта налогообложения.

Всем остальным организациям и предпринимате' лям стоит сделать еще один шаг.

Шаг третий

Он заключается в том, чтобы на основании данных за предыдущие годы, сложившейся ситуации и условий трудовых договоров попытаться рассчитать сумму посо' бий по временной нетрудоспособности, которую органи' зации придется выплатить за год своим работникам. Определить эту цифру очень сложно. Заболеет или не заболеет сотрудник – неизвестно.

Можно установить максимальную и минимальную сумму больничных, которую организации, возможно, придется выплатить за свой счет. Исходя из этих двух показателей и следует определять, какой объект налого' обложения для организации наиболее выгоден.

Предположим, что организация выберет в качестве объекта налогообложения доходы. Сумма единого нало' га составит 6 процентов от общей суммы дохода.

Следовательно, если сумма выплат пособий по вре' менной нетрудоспособности и взносов на обязательное пенсионное страхование будет превышать 6 процентов от величины доходов, то организации ничего не придет' ся платить в бюджет. Иными словами, величина едино' го налога при использовании доходов в качестве объек' та налогообложения зависит от доли взносов в ПФР и пособий по временной нетрудоспособности, которые организация выплачивает за счет собственных средств, в составе доходов.

Идем дальше – основные средства. По общему пра' вилу налогоплательщики, которые платят единый на' лог с доходов, все расходы, в том числе на покупку ос' новных средств при расчете единого налога, вообще не учитывают. Между тем «упрощенцы», которые платят

340

налог с разницы между доходами и расходами, стои' мость оплаченных основных средств в целях налогооб' ложения учитывают с момента их ввода в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Причем эти расходы необходимо отражать на последний день отчетного (налогового) периода (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

Вот и возникает закономерный вопрос: могут ли «упрощенцы», сменившие объект налогообложения с «доходов» на «доходы минус расходы» уменьшить до' ход и на стоимость основных средств, приобретенных ими в период применения спецрежима? Чиновники от' вечают на этот вопрос отрицательно. Логика их проста. Все условия, необходимые для отражения в расходах стоимости приобретенного основного средства, были вы' полнены еще до смены объекта налогообложения. По' этому оснований учитывать затраты в расходах у орга' низации или предпринимателя нет.

Другое дело, если речь идет об объектах основных средств, которые уже имелись у организации на момент перехода на упрощенную систему налогообложения.

Напомним: порядок их списания зависит от срока полезного использования данных объектов. Основные средства, которые служат меньше трех лет, списывают

впервый год применения упрощенной системы налого' обложения. Если же данный срок составляет от трех до 15 лет включительно, учитывать такие затраты нужно

втечение трех лет (частями по 50, 30 и 20 процентов от стоимости). А если срок полезного использования пре' вышает 15 лет – равными долями в течение 10 лет.

Понятно, что раз сменить объект налогообложения можно только через три года после применения «упро' щенки», то остаточную стоимость основных средств со сроком полезного использования до 15 лет включитель' но учесть в расходах после выбора нового объекта орга' низация уже не сможет. А вот остаточную стоимость

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

341

объектов основных средств со сроком полезного исполь' зования, превышающих 15 лет и купленных до перехо' да на упрощенную систему, можно учесть при расчете единого налога после смены объекта налогообложения. Так и рассуждали чиновники в комментируемом выше письме. Правда, при этом не уточнено, в течение какого срока следует учитывать затраты – десяти или семи лет (десять лет за минусом трех лет применения «упрощен' ки» с объектом «доходы») и как следует включать оста' точную стоимость ежегодно.

А что касается определения ежегодной доли списа' ния, то тут действует общий порядок: за год можно спи' сать десятую часть стоимости основного средства. Прав' да, в этом случае останется недосписанный остаток. Ку' да девать его, также непонятно. Очевидно, что можно включать в расходы седьмую часть стоимости, правда, в этом случае не исключен конфликт с налоговиками, которые могут посчитать, что организация занижает единый налог.

Что касается сырья и материалов, то согласно новой редакции подпункта 1 пункта 2 статьи 346.17 Налогово' го кодекса РФ затраты на приобретение сырья и матери' алов учитывают при расчете единого налога лишь при одновременном выполнении двух условий: материалы должны быть оплачены и списаны в производство. По' лучается, что материальные расходы появляются у фирмы или предпринимателя в том периоде, когда бу' дут выполнены оба условия. Поэтому специалисты главного финансового ведомства разъяснили: спецре' жимники, сменившие объект налогообложения с «дохо' дов» на «доходы, уменьшенные на величину расходов», вправе включить в базу при расчете единого налога сто' имость сырья и материалов, купленных и оплаченных еще в 2007 году, но отпущенных в производство только сейчас. А учесть после смены объекта налогообложения затраты, связанные с покупкой сырья и материалов, ко'

342