§ 3. Аудитор общества (независимый аудитор)

Аудиторская проверка, осуществляемая независимым аудитором, является важным элементом системы контроля в акционерном обществе. Цель аудиторской проверки - дать аудитору возможность выразить свое мнение о том, подготовлена ли финансовая отчетность общества во всех существенных отношениях в соответствии с установленными стандартами финансовой отчетности, и о ее достоверности. Аудиторская проверка обеспечивает для акционеров, руководства и работников общества и участников рынка независимое мнение о достоверности его финансовой отчетности. Это повышает доверие к обществу и расширяет его возможности по привлечению инвестиций.

Применительно к независимой аудиторской проверке необходимо отметить три ключевых момента:

• менеджеры общества несут ответственность за подготовку и представление финансовой отчетности общества;

• аудитор общества отвечает за выработку и представление своего мнения относительно финансовой отчетности;

• аудиторская проверка финансовой отчетности не освобождает исполнительные органы общества от выполнения ими своих обязанностей.

1. Когда необходимо проводить аудиторскую проверку

В соответствии с Федеральным законом № 119-ФЗ от 7.08.2001 «Об аудиторской деятельности»¹⁸⁹ (далее - Закон об аудиторской деятельности) ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемая независимым аудитором (или лицензированной аудиторской организацией), должна проводиться, в частности, в случаях, когда (абзац 2 п.1 ст.7):

• общество имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества; или

• объем выручки общества от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год в 500 тысяч раз превышает установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда; или

• сумма активов баланса общества на конец отчетного года в 200 тысяч раз превышает установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда.

2. Права и обязанности аудитора

Аудитор вправе (п.1 ст.5 Закона об аудиторской деятельности):

• самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;

• проверять документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью общества, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации;

• получать разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам;

• отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой отчетности в аудиторском заключении в случаях непредставления обществом всей необходимой документации или выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудитора о степени достоверности финансовой отчетности общества;

• знакомиться с уставом общества, включая изменения и дополнения к нему;

• требовать созыва внеочередного общего собрания акционеров;

• требовать созыва заседания совета директоров или коллегиального исполнительного органа;

• требовать предоставления протокола заседания коллегиального исполнительного органа;

• получать от заинтересованных сторон информацию о сделках с заинтересованностью;

• оказывать другие услуги, предусмотренные законодательством.

Аудитор обязан (п.2 ст.5 Закона об аудиторской деятельности):

- осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- предоставлять по требованию общества необходимую информацию о требованиях законодательства Российской Федерации, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудитора;

- в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг между аудитором и обществом, передать аудиторское заключение обществу;

- обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия общества, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

- исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

Нередко аудитор в дополнение к аудиторскому заключению направляет письмо руководству общества, в котором рассматриваются все существенные недостатки системы внутреннего контроля общества и процедур подготовки отчетности. Цель письма - представить руководству общества конструктивные предложения по улучшению системы и процедур внутреннего контроля. В этой связи было бы целесообразным, чтобы общества, которые стремятся следовать надлежащей практике корпоративного управления, требовали от своего аудитора предоставления такого письма.

Выводы, сделанные в таком письме, считаются информацией для внутреннего пользования, но требуют действий руководства. Общества, намеревающиеся привлечь внешнее финансирование, должны знать, что инвесторы, как правило, требуют предоставления им указанного письма.