5. Учет коммерческих кредитов

Одной из форм краткосрочного финансирования организации является коммерческий кредит. В соответствии со ст.823 Гражданского кодекса РФ при коммерческом кредите в договор включается условие, в силу которого одна сторона предоставляет другой отсрочку или рассрочку исполнения какой-либо обязанности.

Коммерческий кредит рассматривается в Гражданском кодексе РФ как одно из условий какого-либо договора, но не как самостоятельный кредитный договор.

Таким образом, предоставление коммерческого кредита не является самостоятельной сделкой. Коммерческий кредит может осуществляться в двух формах:

• в виде предоплаты или авансирования, что в бухгалтерском учете отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

• в виде отсрочки платежа, оформленного в т. ч. и векселем.

В первом случае покупатель, осуществляющий предоплату, перечисляет денежные средства поставщику. Поставщик имеет коммерческий кредит, который в учете отражается записью:

Д^Т сч.51 «Расчетные счета»

К^Т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В соответствии с Налоговым кодексом РФ организация, являющаяся плательщиком НДС, обязана с сумм предоплаты начислить бюджету налог. Начисление НДС отражается записью:

Д^Т сч.19 «НДС по приобретенным ценностям»

К^Т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам».

В дальнейшем, когда коммерческий кредит будет погашен, т. е. в счет полученных платежей отгружена продукция (товары, услуги), НДС с предоплаты восстанавливается. Отгрузка продукции оформляется записью:

Д^Т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К^Т сч.90 «Продажи»

Одновременно восстанавливается НДС, начисленный ранее с предоплаты:

Д^Т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»

К^Т сч.19 «НДС по приобретенным ценностям».

Вторая форма кредита по существу ничем не отличается от обычной купли-продажи, только организация-покупатель уплачивает поставщику проценты на сумму отсрочки. Проценты по такому кредиту также являются прочими расходами и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» записью:

Д^Т сч.91 «Прочие доходы и расходы»

К^Т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Перечисление процентов отражается в учете:

Д^Т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К^Т сч.51 «Расчетные счета».

6. Учет займов

Для учета займов Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета, к которым открываются субсчета:

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»:

• «Краткосрочные займы в денежном исполнении»;

• «Краткосрочные займы в натуральной форме»;

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

• «Долгосрочные займы в денежном исполнении»;

• «Долгосрочные займы в натуральной форме».

Методика учета займов в денежной форме не отличается от методики учета кредитов. Получение займа в натуральной форме, т. е. вещами отражается в бухгалтерском учете иначе. Получить в займы вещь можно в том случае, если она обладает определенными родовыми признаками. Получение вещи в займы оформляется договором займа, при этом право собственности на вещь переходит к заемщику. Взятые в займы вещи оформляются бухгалтерской записью:

Д^Т сч.41 «Товары»,

сч.08 «Вложения во внеоборотные активы»,

сч.10 «Материалы»,

сч.15 «Заготовление материальных ценностей»

К^Т сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредита и займам»,

сч.67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Полученные в займы внеоборотные активы должны быть введены в эксплуатацию и учтены соответственно как основные средства или нематериальные активы:

Д^Т сч.01 «Основные средства»,

сч.04 «Нематериальные активы»

К^Т сч.08 «Вложения во внеоборотные активы».

Проценты за пользование займом в натуральной форме учитываются точно также как и в случае с кредитами банка. Начисление процентов до момента принятия объектов к учету могут включаться в фактическую себестоимость заготовления этих объектов:

Д^Т сч.10 «Материалы»,

сч.15 «Заготовление и приобретение материальных цен-

ностей»,

сч.08 «Вложения во внеоборотные активы»

и др. счетов.

К^Т сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

сч.67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

После ввода в эксплуатацию проценты по займам включаются в состав прочих расходов:

Д^Т сч.91 «Прочие доходы и расходы»

субсчет 2 «Прочие расходы»

К^Т сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

сч.67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Перечисление процентов по займам оформляются записью:

Д^Т сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

сч.67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

К^Т сч.50 «Касса»,

сч.51 «Расчетные счета».

Возврат вещевого займа отражается в бухгалтерском учете как прочее выбытие имущества, т. е. через счет 91 «Прочие доходы и расходы». На сумму возвращенного займа в натуральной форме делается запись:

Д^Т сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

сч.67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

К^Т сч.91 «Прочие доходы и расходы»

субсчет 1 «Прочие доходы».

Дальнейшие бухгалтерские записи по выбытию активов те же самые, что и при их продаже на сторону.