10. Учет выбытия финансовых вложений и расчет финансовых

результатов

Выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете организации на дату одновременного прекращения действия условий принятия их к учету. Выбытие имеет место в случаях:

• погашения;

• продажи;

• безвозмездной передачи;

• передачи в виде вклада в уставный капитал.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, списываются в оценке по первоначальной стоимости каждой единицы (вклады в уставные капиталы, предоставленные займы, приобретенная дебиторская задолженность).

Ценные бумаги при выбытии могут оцениваться:

• по средней первоначальной стоимости;

• по методу ФИФО.

Средняя первоначальная стоимость ценной бумаги определяется по формуле.

Средняя первоначальная стоимость ценной бумаги	=	Первоначальная стоимость ценной бумаги на начало месяца	+	Первоначальная стоимость поступивших ценных бумаг в течение месяца
		Количество ценных бумаг данного вида

Например, на начало марта организация имела 1 000 акций ОАО «Сигма», приобретенных по 1 000 руб. за штуку. В марте было приобретено еще 500 акций ОАО «Сигма» по 1 200 руб. за штуку.

Средняя первоначальная стоимость акций ОАО «Сигма»

Способ ФИФО означает, что при выбытии ценные бумаги оцениваются по первоначальной стоимости первых по времени приобретения активов.

Например, 10.02.20...г. были приобретены 100 акций ОАО «Свет» по цене 100 руб. за штуку, 12.02.20…г. было приобретено 100 акций той же организации по цене 200 руб. за штуку и 02.03.20­­…г. приобретено еще 100 акций по цене 250 руб. за штуку. В мае 20…г. продали 50 акций по цене 500 руб. за штуку, в июне еще 200 партий по цене 520 руб. за штуку.

В мае 20…г. при выбытии были списаны 50 акций по цене 100 руб. за штуку на общую сумму 5 000 руб.

Следующая партия в июне была списана по стоимости 37 500 руб. (50 × 100 руб. + 100 × 200 руб. + 50 × 250 руб.)

Финансовые активы, по которым определяется текущая рыночная стоимость, списываются при выбытии исходя из последней оценки.

Выбытие финансовых активов за исключением депозитных вкладов осуществляется через счет 91 «Прочие доходы и расходы», а если доходы по финансовым вложениям являются для организации доходами от обычных видов деятельности, то через счет 90 «Продажи».

Расходы, связанные с предоставлением другим организациям займов, будут всегда прочими расходами. Расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений (оплата услуг банка или депозитария за хранение, за предоставление выписок со счета ДЕПО) признаются прочими расходами.

Списание балансовой стоимости выбывающих финансовых вложений производится записью:

Д^Т сч.91 «Прочие доходы и расходы»

К^Т сч.58 «Финансовые вложения».

Расходы, связанные с выбытием финансовых вложений, отражаются:

Д^Т сч.91 «Прочие доходы и расходы»

К^Т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При продаже финансовых активов на их договорную стоимость делается запись:

Д^Т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К^Т сч.91 «Прочие доходы и расходы»

Погашение ценных бумаг или выкуп ценной бумаги эмитентом отражается в учете записью

Д^Т сч.51 «Расчетные счета»

К^Т сч.91 «Прочие доходы и расходы»

Передача векселя поставщикам за материальные ценности, работы, услуги оформляется проводкой

Д^Т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К^Т сч.91 «Прочие доходы и расходы»

Возврат денежных и не денежных займов отражается в учете записью:

Д^Т сч.50 «Касса»,

сч.51 «Расчетные счета»,

сч.10 «Материалы»,

сч.41 «Товары»,

сч.08 «Вложения во внеоборотные активы»

К^Т сч.91 «Прочие доходы и расходы».

Одновременно списывается с забалансового счета обеспечение выданных займов по К^Т сч.008 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».