7. Удержания из заработной платы и их учет

Различают три вида удержаний, производимых из начисленной работнику суммы заработной платы: обязательные, по инициативе работодателя, по инициативе работника.

Обязательные:

• налог на доходы физических лиц;

• алименты;

• штрафы и прочие удержания в пользу физических и юридических лиц по исполнительным документам (по решению суда).

По инициативе работодателя:

• возмещение аванса выданного работнику в счет заработной платы;

• погашение неизрасходованного и своевременно невозвращенного аванса выданного в связи со служебной командировкой и других случаях;

• возврат сумм излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок и в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в не выполнении норм труда или простоев;

• за неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск;

• суммы возмещения материального ущерба, нанесенного работником.

По инициативе работника:

• профсоюзные взносы;

• погашение ранее выданных кредитов и займов;

• платежи по добровольному медицинскому, имущественному и личному страхованию;

• погашение обязательств по подписке на акции, по оплате отпущенной продукции или оказанных услуг.

Обязательные удержания. В первую очередь рассчитывают налог на доход физических лиц (НДФЛ). Организация является налоговым агентом и согласно п.4 ст. 266 Налогового кодекса РФ обязана удерживать суммы налога непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате. При невозможности удержать у получателя начисленную сумму налога организация в соответствии с п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ обязана в течение одного месяца с момента возникновения обязательств письменно сообщить в свой налоговый орган о невозможности удержать налог и образовавшейся сумме задолженности.

НДФЛ удерживается в порядке и размерах установленных гл.23 «Налог на доход физических лиц» Налогового кодекса РФ. Базой для определения взимаемой с каждого физического лица суммы налога служит совокупный годовой доход, полученный как в денежной, так и в натуральной формах, а также безвозмездно и в виде материальной выгоды.

Ставки налога определены следующим образом:

• 35 % в – отношении выигрышей, призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятий в целях рекламы товаров (работ, услуг), а также различных страховых выплат, процентных доходов по вкладам в банк и т.д.;

• 9 % – в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций;

• в отношении всех остальных выплат в пользу физических лиц

• резидентов – 13 %,

• нерезидентов – 30 %.

Налоговым кодексом РФ предусмотрены налоговые вычеты:

• стандартные,

• имущественные,

• социальные,

• профессиональные.

Налоговая база только по доходам, облагаемым по ставке 13% может быть уменьшена на величину налоговых вычетов.

Стандартные вычеты предоставляются работнику работодателем. Налоговым кодексом РФ предусмотрены три шкалы стандартных налоговых вычетов:

• 400 руб. в месяц на работника до того месяца, в котором его совокупный доход превысит 40 000 руб.

• 500 руб. ежемесячно независимо от суммы совокупного дохода для отдельных категорий граждан поименованных в Налоговом кодексе РФ.

• 3 000 руб. ежемесячно независимо от суммы совокупного дохода для отдельных категорий граждан, поименованных в Налоговом кодексе РФ.

На несовершеннолетних детей предусмотрен стандартный налоговый вычет в размере 1000 руб. в месяц на каждого ребенка до месяца, в котором совокупный доход работника превысит 280 000 руб. Одиноким родителям стандартный вычет удваивается и составляет в месяц 2000 руб. на каждого ребенка до месяца, в котором совокупный доход превысит 280 000 руб.

Стандартный вычет работнику предоставляются по одному из мест работы на основании его письменного заявления с приложением копий документов, подтверждающих право на соответствующий вид вычетов.

Например, в январе работнику была начислена заработная плата 4 500 руб. На его иждивении находится двое несовершеннолетних детей. В этом же месяце работнику была оплачена стоимость квартиры 1 550 000 руб. Согласно договору между работником и работодателем, работник должен возместить стоимость квартиры в течение 20 лет. Согласно действующему законодательству, стоимость квартиры работника, оплаченная из средств работодателя, является своего рода беспроцентной ссудой. У работника возникает материальная выгода, которая равна процентам, не заплаченным работником по ссуде. Официально размер процента равен 3/4 ставки рефинансирования Центрального Банка РФ на момент совершения операции.

Рассчитаем НДФЛ. Стандартные вычеты составляют 2 700 руб. (400 руб. + 1 000 руб. × 2 чел.)

Налогооблагаемая база 2 100 руб. (4 500 руб. – 2 400 руб.)

Налог на доходы физических лиц 273 руб. (2 100 руб. × 13 % : 100 %).

Расчет НДФЛ с материальной выгоды бухгалтер производит 1 раз в год в декабре месяце. Сумма материальной выгоды составит

1 550 000 руб. × 12 % × 3/4 : 100 % = 124 000 руб.

НДФЛ с материальной выгоды

124 000 руб. × 35 % = 43 400 руб.

Если работник погашает стоимость квартиры ежемесячно, то расчет материальной выгоды и удержания НДФЛ производится ежемесячно.

Допустим, работник внес первый взнос в размере 5 000 руб. в феврале через 30 дней после оформления в собственность квартиры.

Материальная выгода составит:

Сумма процентов (12 % × 3/4): 365 дн. × 30 дней = 0,6575 %.

Налоговая база 1 550 000 × 0,6575 % : 100 % = 10 191,25 руб.

Сумма налога 10 191,25 руб. × 35 % = 3 566,94 руб.

Непогашенная сумма квартиры 1 545 000 руб.

Имущественные и социальные вычеты предоставляют налоговые органы. По окончании отчетного года физическое лицо представляет в налоговый орган декларацию о доходах и документы, подтверждающие факт имущественных или социальных расходов.

С 1 января 2005 года имущественный налоговый вычет может предоставляться работнику по месту работы. Для этого надо подать заявление в бухгалтерию организации с приложением уведомления о подтверждении налоговым органом права на получение такого вычета.

Профессиональные вычеты предоставляют налоговые органы лицам, работающим по договорам гражданско-правового характера и частным предпринимателям. По окончании отчетного года физическое лицо представляет в налоговый орган декларацию о доходах и документы, подтверждающие факт профессиональных расходов.

Алименты. Согласно ст. 80 Семейного кодекса РФ утвержденного Федеральным законом № 223 от 25.10.95 г. родители обязаны содержать своих несовершеннолетних детей. Порядок и форма предоставления содержания несовершеннолетним детям определяются родителями самостоятельно. Родители вправе заключить соглашение о содержании своих несовершеннолетних детей (соглашение об уплате алиментов). Если родители не предоставляют содержание своим несовершеннолетним детям, алименты взыскиваются в судебном порядке.

Суд может назначить алименты в твердой сумме, тесно связанной с суммой минимального размера оплаты труда или в доле к доходу работника. В доле на одного ребенка взыскивается 1/4, на двух детей – 1/3, на троих и более – 1/2 заработка и других доходов родителей. Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств.

Виды заработка и иных доходов, из которых производится удержание алиментов, определяются Правительством РФ. В настоящее время действует Постановление Правительства РФ от 18.07.96 г. № 841 «О перечне видов заработной платы и иных доходах, из которых производится удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей».

Не удерживаются алименты с:

• единовременных премий;

• выходных пособий при увольнении;

• материальной помощи в связи со стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, рождением ребенка, регистрацией брака, смертью близких родственников.

Если мать с ребенком и отец, уплачивающий алименты, проживают в одном населенном пункте, то мать получает алименты в кассе или ей перечисляют их на банковский счет. Если же алименты переводятся в другой населенный пункт, то все издержки, связанные с переводом, удерживаются из заработной платы работника.

Например, за отчетный месяц работнику начислена заработная плата 4 500 руб. Работник, в соответствии с исполнительным листом, платит алименты на двух несовершеннолетних детей, находится в повторном браке. Размер алиментов определен в доле от заработка – 1/3. С начала года по отчетный месяц включительно облагаемый налогом доход не превысил 20 000 руб.

Рассчитаем сумму алиментов

Работнику должны быть представлены стандартные вычеты: 400 руб. + 1 000 руб. × 2 детей = 2 400 руб.

Налоговая база 4 500 руб. – 2 400 руб. = 2 100 руб.

Сумма налога 2 100 руб. × 13 % = 273 руб.

Расчет алиментов (4 500руб. – 273 руб.) × 1/3 = 1 409 руб.

Удержания по инициативе работодателя. Возмещение работодателю ущерба, причиненного по вине работника, регулируется Трудовым кодексом РФ. Материальная ответственность работника по Трудовому кодексу РФ является одним из видов юридической ответственности как санкция за трудовое правонарушение. Материальная ответственность может быть возложена на работника только при наличии следующих условий:

• нанесение прямого действительного ущерба;

• наличие связи между противоправными действиями работника и возникшим ущербом;

• наличие вины работника в причинении ущерба своими действиями или бездействием.

За совершение противоправных действий работодатель может привлечь работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности.

Ст. 246, 248 Трудового кодекса РФ установлены размеры и порядок взыскания причиненного работодателю ущерба. Для принятия решения о возмещении ущерба работодатель обязан провести проверку, чтобы установить размер причиненного ущерба и причины возникновения. Для этого создается комиссия с участием соответствующих специалистов. С работника в обязательном порядке требуется объяснение в письменной форме.

Взыскание с виновного суммы ущерба, не превышающей среднемесячного заработка, может производиться по приказу (распоряжению) руководителя. Приказ должен быть издан не позднее одного месяца со дня установления размера причиненного ущерба. Приказ подписывается работником. Если же месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, или сумма ущерба превышает среднемесячный заработок виновника, взыскание осуществляется в судебном порядке.

Например, сумма заработной платы, начисленной в пользу работника, за отчетный месяц составляет 5 000 руб. По приказу руководителя из заработной платы работника удерживается сумма возмещения ущерба, причиненного организации (была обнаружена недостача материалов) в размере 2 200 руб. На содержании работника двое несовершеннолетних детей. Совокупный налогооблагаемый доход работника с начала года по отчетный месяц включительно превысил 40 000 руб. В связи с чем стандартный налоговый вычет работнику не предоставляется. Стандартный налоговый вычет на детей составит 2 000 руб.

Удержания из заработной платы работника за отчетный месяц должны быть произведены в следующем порядке:

НДФЛ (5 000 руб.– 2 000 руб.) × 13 % : 100 % = 390 руб.

Удержание в возмещение ущерба (5 000 руб. – 390 руб.) × 20% : 100 % = 922 руб.

Остаток к взысканию в следующие отчетные периоды:

2 200 руб. – 922 руб. = 1 078 руб.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате не может превышать 20 % от заработной платы, а в случаях предусмотренных законодательством – 50 %. При удержании по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% заработной платы. В некоторых случаях размер удержаний не может превышать 70%.