5. Учет финансовых вложений в долговые ценные бумаги

Вложения в долговые ценные бумаги производятся с целью получения дохода в течение строго установленного срока. Доходом по долговым ценным бумагам могут быть проценты или дисконт.

Инвестирование средств в такие долговые ценные бумаги как облигации происходит путем приобретения при размещении их на вторичном фондовом рынке. Облигации могут быть частными и государственными.

Частные облигации выпускаются коммерческими организациями на сумму, не превышающую размер уставного капитала или на величину обеспечения, предоставленную третьими лицами (юридическими или физическими). Эмитентом государственных облигаций является Минфин РФ, а гарантом выступает Банк России.

Инвестиции в облигации отражаются в учете записью:

Д^Т сч.58 «Финансовые вложения»

К^Т сч.51 «Расчетные счета»,

сч.50 «Касса»,

сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Точно также как и в случае с долевыми ценными бумагами, к счету 58 «Финансовые вложения» может быть открыт субсчет «Формирование первоначальной стоимости долговых ценных бумаг».

В момент начисления причитающихся организации процентов, часть разницы между суммой фактических затрат и номинальной стоимостью облигаций подлежит списанию или, наоборот, доначислению с отнесением на прочие доходы или расходы.

Сумма разницы определяется по формуле:

Часть разницы между первоначальной и номинальной стоимости облигаций	=	Первоначальная стоимость облигаций	–	Номинальная стоимость облигаций
		Срок погашения облигаций	×	Количество выплат процентов в течение года

Например, первоначальная стоимость приобретенных облигаций 8 000 руб., номинальная их стоимость 10 000 руб., срок обращения 5 лет, количество выплат в год – 4.

Разница 2 000 руб. (10 000 руб. - 8 000 руб.) означает дополнительный доход, который начисляется 4 раза в год при начислении процентов. Каждый раз, когда начисляются проценты, одновременно начисляется часть дополнительного дохода 100 руб. (2 000 руб. : 5 лет : 4):

Д^Т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К^Т сч.91 «Прочие доходы и расходы».

Одновременно увеличивается стоимость облигаций на 100 руб.

Д^Т сч.58 «Финансовые вложения»

К^Т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Например, первоначальная стоимость приобретенных облигаций 10 000 руб., номинальная стоимость 8 000 руб., срок обращения 5 лет, количество выплат в год – 4. Организация имеет убыток в размере 2 000 руб. (8 000 руб. – 10 000 руб.), который уменьшает сумму доходов от облигаций при начислении процентов на 100 руб. (- 2 000 руб. : 5 лет : 4):

Д^Т 91 «Прочие доходы и расходы»

К^Т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Одновременно уменьшается первоначальная стоимость облигаций на 100 руб.

Д^Т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К^Т 58 «Финансовые вложения».

В обоих случаях к моменту погашения облигации, т. е. при выкупе, оценка, в которой они учитываются на счете 58 «Финансовые вложения», должна соответствовать их номинальной стоимости.

Особенность финансовых вложений в такие долговые ценные бумаги как векселя заключается в том, что они могут обращаться не только на финансовом, но и на товарном рынке. Эмитентами приобретенных векселей могут быть частные лица и органы исполнительной власти. На счете 58 «Финансовые вложения» формируется информация о наличии и движении:

• финансовых векселей (векселей, выданных банком);

• товарных векселей третьих лиц, являющихся финансовыми по определению.

Когда поставщик получает от покупателя его собственный товарный вексель, этот вексель не будет являться финансовыми активами. Он представляет собой долговую расписку и учитывается как «Дебиторская задолженность» по дебету сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», сч.76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», к которым открываются субсчета «Векселя полученные».

Приобретенные организацией финансовые векселя или товарные векселя третьих лиц в качестве расчета покупателей за отгруженную продукцию (товары или услуги) в учете оформляются записью:

Д^Т сч.58 «Финансовые вложения»

К^Т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».