3. Классификация ценных бумаг

Ценная бумага – денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа эмитента, выпустившего бумагу, у владельца бумаги.

Ценная бумага подтверждает факт предоставления капитала инвестора эмитенту и дает владельцу право на получение определенного дохода. В зависимости от формы предоставления капитала и способа выплаты дохода, ценные бумаги делятся на долговые и долевые.

Долговые ценные бумаги обычно имеют фиксированную процентную ставку и являются обязательством выплатить капитальную сумму долга на определенную дату в будущем. К ним относят:

• облигации (государственные и частные);

• государственные займы (государственные казначейские обязательства);

• депозитные и сберегательные сертификаты банков;

• векселя.

Долевые ценные бумаги – непосредственная доля держателя в реальной собственности, обеспечивающая получение дивидендов неограниченное время.

Кроме долговых и долевых ценных бумаг есть еще и производные ценные бумаги. Это опционы, фьючерсные контракты, приватизационные чеки. Производные ценные бумаги закрепляют право их владельца на покупку или продажу какого-либо актива.

Опцион – ценная бумага, подтверждающая право владельца на покупку или продажу определенного базисного актива по фиксированной цене через некоторое время. Так продают урожай на товарных биржах.

Финансовый фьючерс – контракт на покупку или продажу определенного базисного актива в будущем по фиксированной цене. В отличие от опциона фьючерсный контракт – не право, а обязательство. Если от опционной продажи или покупки можно отказаться, то фьючерсный контракт расторгнуть нельзя.

Порядок отражения операций поступления ценных бумаг определяется:

• формой договора, по которому приобретается ценная бумага;

• правилами оценки ценной бумаги.

Ценная бумага может приобретаться организацией:

• по договору купли-продажи;

• в счет вклада в уставный капитал;

• по договору дарения или безвозмездно;

• по договору мены.

Ценные бумаги приобретаемые по договору купли-продажи принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, включающей в себя все затраты непосредственно связанные с приобретением и осуществленные до принятия ценных бумаг к учету в качестве таковых.

Ценные бумаги, полученные в виде вклада в уставный капитал, оцениваются по стоимости, согласованной учредителями.

Ценные бумаги, полученные безвозмездно, оцениваются по рыночной стоимости на дату оприходования.

Ценные бумаги, полученные по договору мены, оцениваются по стоимости переданных в обмен активов.

Отражение операций поступления ценных бумаг должно производиться на основании первичных документов.

Таблица 1

Первичные документы, на основании которых к организации переходит право собственности на ценные бумаги

Наименование ценной бумаги	Первичный документ	Примечание
Именные бездокументарные акции и облигации	Выписка о приходной записи по счету ДЕПО приобретателя; Выписка о приходной записи по лицевому счету приобретателя;	Учет прав на ценные бумаги ведется у лица, осуществляющего депозитарную деятельность (банк) Учет прав на ценные бумаги ведется в системе реестра
Именные документарные акции и облигации	Сертификат ценной бумаги и выписка о приходной записи по лицевому счету приобретателя Выписка о приходной записи по счету ДЕПО приобретателя	Учет прав на ценные бумаги ведется в системе реестра Учет прав на ценные бумаги ведется у лица, осуществляющего депозитарную деятельность с депонированием сертификата ценных бумаг
Предъявительские документарные облигации	Сертификат облигации и выписка о приходной записи по счету ДЕПО приобретателя	Сертификат находится у владельца, выписка находится в депозитарии
Финансовые векселя	Акт о приеме-передаче ценных бумаг
Чеки, депозитные сертификаты, банковские сберегательные книжки на предъявителя	Бланки сертификата, чека, книжки Банковские выписки со счетов
Казначейские обязательства	Выписка о приходной записи по счету ДЕПО приобретателя	Учет прав на ценные бумаги ведется у лица, осуществляющего депозитарную деятельность.