6. Учет по договору доверительного управления имуществом

Согласно Гражданскому кодексу РФ (ст. 1012), по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление. Доверительный управляющий обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему. В соответствии со ст. 1116 Гражданского кодекса РФ договор доверительного управления заключается на срок до пяти лет.

В случае передачи в управление объектов недвижимости, договор доверительного управления подлежит государственной регистрации в Регистрационной плате Министерства юстиции РФ. Если договор не зарегистрирован, он считается недействительным.

Имущество, переданное по договору доверительного управления, может быть сдано в аренду доверительным управляющим, если такое условие предусмотрено договором.

Бухгалтерский учет участниками договора доверительного управления должен вестись в соответствии с Приказом Минфина РФ от 28.11.01 № 97н «Об утверждении Указаний об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом».

В бухгалтерском учете, как у учредителя управления, так и доверительного управляющего, имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества этих лиц. У доверительного управляющего это имущество отражается на отдельном балансе и по нему ведется самостоятельный учет. Для осуществления расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открывается отдельный счет в банке, а при осуществлении наличных расчетов ведется отдельная кассовая книга.

При отражении в бухгалтерском учете операций по передаче учредителем управления имущества в доверительное управление и других операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления, используется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты», к которому открывается субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом». При совершении сделок с переданным в доверительное управление имуществом в первичных документах после наименования доверительного управляющего делается пометка «ДУ».

Бухгалтерский учет у учредителя доверительного управления ведется следующим образом:

1. Передача объектов имущества в доверительное управление по стоимости, в которой они числятся в бухгалтерском учете учредителя управления на дату вступления договора доверительного управления в силу отражается проводкой

Д^Т сч.79 «Внутрихозяйственные расчеты»

субсчет 3 «Расчеты по договору доверительного

управления имуществом»

К^Т сч.01 «Основные средства»,

сч.04 «Нематериальные активы»,

сч.58 «Финансовые вложения».

2. Одновременно на сумму начисленной амортизации имущества производится запись:

Д^Т сч.02 «Амортизация основных средств»

сч.05 «Амортизация нематериальных активов»

К^Т сч.79 «Внутрихозяйственные расчеты»

субсчет 3 «Расчеты по договору доверительного

управления имуществом».

3. Отражаются денежные средства, полученные учредителем управления в счет причитающейся прибыли по договору доверительного управления

Д^Т сч.50 «Касса»,

сч.51 «Расчетные счета»

К^Т сч.79 «Внутрихозяйственные расчеты»

субсчет 3 «Расчеты по договору доверительного

управления имуществом».

4. Отражаются причитающиеся учредителю управления от доверительного управляющего суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, упущенной выгодой

Д^Т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К^Т сч.91 «Прочие доходы и расходы».

5. Отражаются полученные учредителем управления от доверительного управляющего суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, упущенной выгодой

Д^Т сч.50 «Касса»,

сч.51 «Расчетные счета»

К^Т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

6. Отражаются возвращенные учредителю управления объекты в той же оценке, по которой они были переданы в доверительное управление, в случае прекращения договора доверительного управления имуществом

Д^Т сч.01 «Основные средства»,

сч.04 «Нематериальные активы»,

сч.58 «Финансовые вложения»

К^Т сч.79 «Внутрихозяйственные расчеты»

субсчет 3 «Расчеты по договору доверительного

управления имуществом».

7. Одновременно делается проводка на сумму начисленной амортизации

Д^Т сч.79 «Внутрихозяйственные расчеты»

субсчет 3 «Расчеты по договору доверительного

управления имуществом»

К^Т сч.02 «Амортизация основных средств»,

сч.05 «Амортизация нематериальных активов».

В баланс учредителя управления данные по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» субсчету «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» не включаются.

Раскрытие информации, связанной с осуществлением договора доверительного управления имуществом, производится в пояснительной записке составляемой к бухгалтерскому отчету. Пояснительная записка составляется в соответствии с правилами, установленными ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам» утв. приказом Минфина РФ 27.01.2000 № 11н.

Бухгалтерский учет на отдельном балансе у доверительного управляющего.

1. Отражается имущество, полученное от учредителя управления, по стоимости, числящейся в бухгалтерском учете учредителя управления на дату вступления договора доверительного управления в силу

Д^Т сч.01 «Основные средства»,

сч.04 «Нематериальные активы»,

сч.58 «Финансовые вложения»

К^Т сч.79 «Внутрихозяйственные расчеты»

субсчет 3 «Расчеты по договору доверительного

управления имуществом».

2. Отражается амортизация переданного в доверительное управление имущества, начисленная способом и в пределах срока полезного использования, которые были приняты учредителем управления

Д^Т сч.20 «Основное производство»,

сч.26 «Общехозяйственные расходы»,

сч.44 «Расходы на продажу»

К^Т сч.02 «Амортизация основных средств»,

сч.05 «Амортизация нематериальных активов».

3. Отражаются поступившие от учредителя управления денежные средства для осуществления долгосрочных инвестиций

Д^Т сч.50 «Касса»,

сч.51 «Расчетные счета»,

сч.52 «Валютные счета»

К^Т сч.79 «Внутрихозяйственные расчеты»

субсчет 3 «Расчеты по договору доверительного

управления имуществом».

4. Фактическое перечисление средств, поступивших от учредителя управления для осуществления долгосрочных инвестиций, поставщикам и подрядчикам

Д^Т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К^Т сч.51 «Расчетные счета».

5. Отражаются затраты в долгосрочные инвестиции

Д^Т сч.26 «Общехозяйственные расходы»

К^Т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

6. По прекращении договора доверительного управления имущество, переданное в доверительное управление, включая вновь созданное или приобретенное, подлежит возврату учредителю управления

Д^Т сч.79 «Внутрихозяйственные расчеты»

К^Т сч.01 «Основные средства»,

сч.04 «Нематериальные активы»,

сч.58 «Финансовые вложения».

7. Отражается возврат учредителю управления остатка денежных средств в кассе и на расчетном счете, числящегося на дату прекращения договора доверительного управления

Д^Т сч.79 «Внутрихозяйственные расчеты»

субсчет 3 «Расчеты по договору доверительного

управления имуществом»

К^Т сч.50 «Касса»,

сч.51 «Расчетные счета».

При организации бухгалтерского учета доверительный управляющий обеспечивает самостоятельный учет операций по каждому договору доверительного управления имуществом.