2. Оценка финансовых вложений

Финансовые вложения в организации оцениваются:

• при принятии к бухгалтерскому учету;

• на конец отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности;

• при выбытии.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и других возмещаемых из бюджета налогов.

В состав фактических затрат на приобретение финансовых вложений входят:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцам;

• суммы, уплачиваемые юридическим и физическим лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением данных активов;

• вознаграждения, уплачиваемые посредникам, через которых приобретены финансовые вложения;

• иные затраты непосредственно связанные с приобретением финансовых вложений.

Ни при каких обстоятельствах не включаются в фактические затраты общехозяйственные расходы. Исключение составляют организации, где финансовые вложения являются уставным (обычным, основным) видом деятельности.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться только в случаях определенных законодательством. Финансовые вложения делятся на две группы:

• те, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

• те, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости, т.е. первоначальная стоимость таких объектов корректируется и доводится до рыночной. Разница между первоначальной и рыночной стоимостью относится на финансовые результаты организации, т.е. на счет 91 «Прочие доходы и расходы организации».

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, отражаются и в бухгалтерском учете, и в отчетности по первоначальной стоимости.

По таким видам финансовых вложений как облигации текущая рыночная стоимость не определяется, но первоначальная стоимость доводится до номинальной стоимости облигаций в течение срока их обращения. Равномерно, по мере начисления дохода по облигациям, первоначальная стоимость корректируется, и на момент погашения облигации она отражается в бухгалтерском учете, а, соответственно, и в отчетности по номинальной стоимости.

При выбытии финансовых активов, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, в ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» предусмотрено три варианта оценки:

1) по первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений. Этот вид оценки применяется при выбытии следующих финансовых вложений:

• вкладов в уставный капитал других организаций за исключением акций акционерных обществ;

• займов, предоставленных другим организациям;

• депозитных вкладов в банке;

• дебиторской задолженности, приобретенной по договорам цессии;

2) по средней первоначальной стоимости. Этот вариант применяется при списании ценных бумаг, по которым не определяется рыночная стоимость;

3) по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (ФИФО). В этой оценке могут списываться ценные бумаги, по которым не определяется рыночная стоимость.

Стоимость списываемых ценных бумаг, по которым определяется текущая рыночная стоимость, устанавливается исходя из последней оценки. Выбранный организацией способ оценки выбывающих финансовых активов применяется не менее чем в течение одного года по каждому виду активов.