2. Оценка материалов

Материалы в бухгалтерском учете оцениваются:

• в бухгалтерском балансе;

• в текущем учете;

• на конец отчетного периода;

• при отпуске со склада.

В бухгалтерском балансе материалы отражаются по фактической себестоимости их заготовления. Под фактической себестоимостью заготовления материалов, приобретенных по договору купли-продажи признается сумма фактических затрат организации на приобретение материалов за исключением НДС и других возмещаемых налогов (кроме случаев предусмотренных законодательством).

Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией договору дарения (безвозмездно), а также материалов, остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный капитал, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями. Если стоимость оценки превышает 200 минимальных размеров оплаты труда, требуется заключение независимого оценщика.

Фактическая стоимость материалов при изготовлении их в самой организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством этих материалов (учет и формирование затрат на производство материалов осуществляется в порядке, установленном для исчисления себестоимости готовой продукции).

Фактическая себестоимость материалов, полученных по договорам мены, равна стоимости активов, переданных или подлежащих передаче по договору мены. Транспортные и другие расходы, связанные с обменом имущества, присоединяются к стоимости полученных материалов.

В состав фактических затрат по приобретению материалов включают:

• суммы, уплачиваемые поставщику в соответствии с договором;

• суммы, уплачиваемые другим организациям за консультационные и информационные услуги, связанные с приобретением материалов;

• таможенные пошлины;

• вознаграждения, уплачиваемые посредникам, через которых приобретаются материалы;

• затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования, включая расходы по страхованию, проценты по кредитам и займам, взятым на приобретение материалов, расходы по транспортировке;

• другие затраты непосредственно связанные с приобретением материалов.

Критерием для включения затрат в фактическую себестоимость является непосредственная их связь с приобретаемыми материальными ценностями.

Материалы в балансе показываются по фактической себестоимости их заготовления, но фактическая себестоимость материалов определяется (рассчитывается) бухгалтерией по окончании отчетного месяца. Поэтому возникает необходимость применения другой оценки в течение месяца для учета движения материалов.

В текущем учете (в течение месяца) материалы учитываются по текущим учетным ценам, которые не меняются в течение длительного периода времени. В организациях разрабатывается специальный справочник по материалам под названием «Номенклатура-ценник», в котором приведен перечень наименований всех используемых организацией материалов, их шифры и учетные цены.

В современных условиях, когда организации работают по бизнес-планам, за основу расчета учетной цены берется плановая себестоимость заготовления (плановая цена), зафиксированная в бизнес-планах.

Поступление материалов на склад и отпуск со склада в течение месяца производится по плановой себестоимости, а по окончании месяца, когда будут все необходимые данные, плановая себестоимость доводится до фактической путем составления расчета отклонений фактической себестоимости от плановой.

Многие организации в качестве учетной цены используют цены поставщиков. В этом случае отдельно ведется учет транспортно-заготовительных расходов, а фактическая себестоимость материалов складывается из учетной цены и суммы транспортно-заготовительных расходов.

Материалы, на которые в течение года рыночная цена снизилась или они морально устарели, или полностью (частично) потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния.

При отпуске материалов со склада в производство или на другие цели их оценка может производиться одним из пяти способов. Три способа предусмотрены ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Методическими рекомендациями к ПБУ 5/01 предусматривается вариантность способов, установленных в стандарте (ПБУ 5/01).

Материалы при отпуске со склада могут оцениваться:

• по себестоимости каждой единицы;

• по средней взвешенной себестоимости;

• по скользящей средней себестоимости;

• по методу ФИФО во взвешенной оценке;

• по методу ФИФО в скользящей оценке.

Например, на 01.04.20...г. остаток определенного вида материала составлял 3 ед. в оценке 10 руб. за единицу. В течение месяца организацией получены 4 партии данного вида материалов:

01.04.20…г. – 1 ед. по цене 11 руб. – 11 руб.;

10.04.20…г. – 2 ед. по цене 12 руб. – 24 руб.;

20.04.20…г. – 3 ед. по цене 13 руб. – 39 руб.;

30.04.20…г. – 4 ед. по цене 14 руб. – 56 руб.

_____________

Всего 130 руб.

Таким образом, было получено 10 единиц на общую стоимость 130 руб. В течение месяца отпущено со склада 6 ед. материала в том числе:

05.04.20…г. – 2 ед.

15.04.20…г. – 1 ед.

25.04.20…г. – 3 ед.

Остаток материалов на 01.05.20…г. – 7 ед.

Необходимо оценить отпущенные материалы.

Если применяется способ по себестоимости каждой единицы, то каждая из отпущенных единиц материалов оценивается по той стоимости, по которой именно эта единица была куплена. Допустим,. если 5 и 15 апреля были отпущены полностью все материалы находящиеся в остатке на 1 апреля, а 25 апреля были отпущены все материалы третьей партии, то в остатке на конец месяца будут числиться полностью 1, 2 и 4 партии. Отпущенные материалы будут отражены в учете в сумме 69 руб. (3 ед.  10 руб. + 3 ед.  13 руб.). Остаток материалов на складе на 01.05.20…г. будет оценен 91 руб. (11 руб. + 24 руб. + 56 руб.).

Если применяется способ оценки по средневзвешенной себестоимости, то сначала рассчитывается средняя себестоимость всех поступивших в данном месяце материалов определенного вида с учетом входящего остатка. В этой оценке отражается расход всех отпущенных в течение месяца материалов. Средняя себестоимость в нашем примере 12,31 руб. ((30 руб. + 130 руб.) : 13 ед.). Расход материалов оценивается в 73,86 руб. (6 ед.×12,31 руб.). Остаток на 01.05.20…г. оценивается 86,17 руб. (7 ед. × 12,31 руб.).

Если применяется способ по скользящей средней себестоимости, то средняя себестоимость материалов должна пересчитываться на каждый момент отпуска таких материалов. В расчете будет участвовать входящий остаток и только те партии, которые поступили до соответствующего отпуска материалов. Средняя себестоимость на даты отпуска материалов:

на 05.04.20…г. – 10,25 руб.((30 руб. + 11 руб.) : 4 ед. )

на 15.04.20…г. – 10,83 руб.((30 руб. + 11 руб. + 24 руб.) : 6ед.)

на 25.04.20...г. – 11,56 руб.((30 руб.+11руб.+ 24 руб. + 39 руб.) : 9 ед.)

Отпущенные материалы оцениваются в сумме 66,10 руб.

(2 ед. × 10,25 руб. + 1ед. × 10,83 руб. + 3 ед. ×11,56 руб.).

Остаток на 01.05.20…г. 7 ед. будет оценен в 93,90 руб.

Если применяется способ ФИФО во взвешенной оценке, то предполагается, что материалы отпускаются из наиболее ранних по времени поступления партий, причем расчет стоимости единицы отпущенных материалов производится только по окончании месяца.

В нашем примере отпущенные материалы оцениваются в сумме 65 руб. (3 ед.× 10 руб. + 1ед. × 11 руб. + 2ед. × 12 руб.), соответственно в остатке на 01.05.20…г. 7 ед. на 95 руб.

Метод ФИФО в скользящей оценке предполагает, что отпускаются материалы из наиболее ранних партий, которые уже поступили на момент отпуска материалов, т. е. себестоимость отпускаемых материалов можно рассчитать, не дожидаясь конца месяца. Этот способ в целом за месяц даст ту же общую стоимость отпущенных материалов, что и предыдущий, но если один и тот же материал используется в производстве различной продукции, то себестоимость каждого из видов продукции при применении ФИФО в скользящей оценке и ФИФО во взвешенной оценке будет разной. Предположим, первые две единицы материалов были израсходованы для производства продукции «А», а остальные четыре единицы для производства продукции «В». При отпуске материалов на производство продукции А» они должны оцениваться, исходя из цены остатка материалов на начало месяца 20 руб. (2ед. × 10руб.), а следующие четыре единицы, отпущенные на производство продукции «В» будут оцениваться в 45 руб. (1ед. ×10 руб. + 1ед. ×11 руб. + 2ед. ×12 руб.). Применение же ФИФО во взвешенной оценке увеличит стоимость единицы продукции «А» на 1,66 руб., т. к. стоимость единицы отпущенных материалов составила бы не 10 руб., а 10,82 руб., а себестоимость продукции «В» будет занижена на эту же сумму.