10. Группировка начисленной оплаты труда по направлениям

затрат

На основании первичных документов в ведомостях расчета заработной платы производится начисление различных видов заработка. Для составления бухгалтерских записей необходимо заработную плату сгруппировать по местам возникновения (по структурным подразделениям, по назначению) и объединить по организации в целом.

Группировка зависит от той роли, которую выполняют работники в процессе производства продукции. В себестоимость продукции заработная плата включается по нескольким статьям затрат. Для учета прямой заработной платы в составе себестоимости предусмотрены статьи «Основная заработная плата производственных рабочих» и «Дополнительная заработная плата производственных рабочих». Заработная плата работников непосредственно незанятых выпуском готовой продукции, а занятых обслуживанием производства, управлением, отражается по следующим статьям себестоимости: «Общепроизводственные расходы», «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования», «Общехозяйственные расходы», «Коммерческие расходы». Заработная плата, отражаемая по этим статьям, является косвенной.

Заработная плата рабочих, непосредственно занятых изготовлением продукции, отражается по дебету сч.20 «Основное производство» (статья «Основная заработная плата производственных рабочих» и «Дополнительная заработная плата производственных рабочих»). Заработная плата работников, обслуживающих производств, административно-управленческого персонала предварительно собирается на собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», а затем в составе этих расходов распределяется между видами выпущенной продукции.

Заработную плату сводят в целом по организации не только для того, чтобы составить бухгалтерские проводки по начислению, но и для того, чтобы рассчитать единый социальный налог (ЕСН), определить сумму взносов организации на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и правильно сформировать себестоимость продукции (работ, услуг). Ежемесячно в организации составляется свод заработной платы.

11. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

С начислением заработной платы непосредственно связаны вопросы начисления единого социального налога (ЕСН). Единый социальный налог регулируется гл.24 Налогового кодекса РФ. Базой расчета единого социального налога является сумма выплат организации в пользу физических лиц. Этим налогом облагаются все выплаты физическим лицам, источником которых являются затраты организации.

Выплаты в пользу физических лиц, источником которых является чистая прибыль организации, ЕСН не облагаются. В гл.24 Налогового кодекса РФ поименованы все виды выплат в пользу физических лиц, которые не облагаются ЕСН. Перечень является исчерпывающим.

Налоговым кодексом РФ установлена регрессивная ставка налога. Это означает, что чем выше годовая заработная плата работников организации, тем ниже ставка ЕСН. На сегодняшний день самая высокая ставка ЕСН 26 %, в т.ч. взносы в Пенсионный Фонд РФ 20 %, взносы в Фонд социального страхования РФ 2,9 %, взносы в Фонд обязательного медицинского страхования 3,1 %.

В бухгалтерском учете ЕСН начисляется на те же счета затрат, на которые была начислена заработная плата. Для учета расчетов по единому социальному налогу в Плане счетов предусмотрен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К нему рекомендуется открывать субсчета:

1. «Расчеты по социальному страхованию»,

2. «Расчеты по пенсионному обеспечению»,

3. «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Начисление ЕСН оформляются записью:

Д^Т сч.07 «Оборудование к установке»,

сч.08 «Вложения во внеоборотные активы»,

сч.10 «Материалы»,

сч.15 «Заготовление и приобретение материальных цен-

ностей»,

сч.20 «Основное производство»,

сч.23 «Вспомогательные производства»,

сч.25 «Общепроизводственные расходы»,

сч.26 «Общехозяйственные расходы»,

сч.29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

сч.44 «Расходы на продажу»,

сч.91 «Прочие доходы и расходы»

и др. счетов.

К^Т сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспе-

чению» по субсчетам.

Взносы в Пенсионный фонд РФ и Фонд обязательного медицинского страхования перечисляются полностью и в организации не расходуются. Перечисление оформляется записью:

Д^Т сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспе-

чению» соответствующие субсчета

К^Т сч.51 «Расчетные счета».

Что касается отчислений в Фонд социального страхования РФ, то за их счет осуществляются выплаты пособий работникам организации, предусмотренные нормативными документами. При этом может оказаться, что расходов больше, чем начислений в Фонд социального страхования РФ. В этом случае ФСС РФ возмещает организации за счет своих средств недостающие суммы.

Трудовым кодексом РФ предусмотрена оплата за счет ФСС РФ:

• пособий по временной нетрудоспособности;

• пособий по беременности и родам;

• единовременных пособий при рождении ребенка;

• ежемесячных пособий по уходу за ребенком до 1,5 лет;

• социальных пособий на погребение;

• дополнительных дней по уходу за ребенком-инвалидом;

• путевок на санитарно-курортное лечение.

Порядок расчета пособий устанавливается Постановлением Правления ФСС РФ. Остаток неиспользованных начислений перечисляется на расчетный счет ФСС РФ и в учете оформляется записью:

Д^Т сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспе-

чению»

субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию»

К^Т сч.51 «Расчетные счета».

Начисление единовременного пособия при рождении ребенка, ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до 1,5 лет, социального пособия на погребение производится вместе с выплатой этих пособий записью:

Д^Т сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспе-

чению»

субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию»

К^Т сч.50 «Касса»,

сч.51 «Расчетные счета».

В соответствии со ст.183 Трудового кодекса РФ работник в период наступления временной нетрудоспособности имеет право на получение пособия. Основанием для получения пособия является листок нетрудоспособности (больничный лист), который выдается в следующих случаях:

• при заболевании или травме, связанной с утратой трудоспособности;

• при болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним;

• при карантине;

• при временном переводе на другую работу в связи с заболеванием туберкулезом или профессиональным заболеванием;

• при протезировании с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия;

• при санаторно-курортном лечении.

Пособие должно выплачиваться с первого дня утраты трудоспособности вплоть до ее восстановления или установления инвалидности, которую устанавливает врачебно-трудовая экспертная комиссия (ВТЭК).

Размер, порядок исчисления и выплаты пособия по временной нетрудоспособности регулируются Федеральным законом «О бюджете ФСС РФ», «Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» утв. Постановлением Правительства РФ от 11.04.03 г. № 213 и др. нормативными документами.

Расчет пособий по временной нетрудоспособности производится исходя из показателя среднего заработка работника. Ст. 139 Трудового кодекса РФ определено, что во всех случаях исчисления размера средней заработной платы действует единый порядок ее расчета. Расчетный период для исчисления среднего заработка при начислении пособия по больничным листам составляет 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности с учетом непрерывного трудового стажа.

Минимальный размер пособия по нетрудоспособности не может быть ниже, чем минимальный размер заработной платы, установленный законом. Максимальный размер пособия по нетрудоспособности за полный календарный месяц не может превышать суммы, установленной законодательством РФ. В районах, где начисляется районный коэффициент, максимальный размер пособия увеличивается на сумму районного коэффициента.

Право получать пособие по больничному листу из расчета среднего заработка имеют только те работники, которые в расчетном периоде фактически отработали 3 и более месяца. Если в расчетном периоде работник отработал менее 3 календарных месяцев, ему выплачивается пособие из расчета минимального размера оплаты труда. В районах, в которых начисляется районный коэффициент, минимальный размер пособия увеличивается на этот коэффициент.

Начисление и выплата работникам пособий по временной нетрудоспособности отражается в бухгалтерском учете на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Начисление оформляется записью:

Д^Т сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспе-

чению»

субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию»

К^Т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Пособие по временной нетрудоспособности облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 13 % .

Д^Т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К^Т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам».

Пособия по временной нетрудоспособности не облагаются единым социальным налогом.

Пособия по беременности и родам рассчитываются как и пособия по временной нетрудоспособности исходя из среднего заработка, определенного за расчетный период, независимо от того отработано или не отработанно работницей 3 месяца в расчетном периоде. Пособия по беременности и родам не облагаются налогом на доходы физических лиц.

С 2001 г. организации производят отчисления на страхование от несчастных случаев, профессиональных заболеваний, полученных на производстве. Размер страховых платежей установлен Правительством РФ и зависит от отрасли народного хозяйства.

Страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний перечисляются в Фонд социального страхования РФ. Организация имеет право производить единовременные и ежемесячные страховые выплаты работнику, если произошел страховой случай или наступила утрата трудоспособности в результате профессионального заболевания. Если в результате несчастного случая наступила смерть работника, выплаты производятся лицам, имеющим право на получение. Размер пособий в месяц ограничен, сумма устанавливается законодательством РФ.

Для учета расчетов по страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» открывается отдельный субсчет «Расчеты по страхованию от несчастных случаев».

Начисление страховых платежей оформляется записью:

Д^Т сч.07 «Оборудование к установке»,

сч.08 «Вложения во внеоборотные активы»,

сч.10 «Материалы»,

сч.15 «Заготовление и приобретение материальных цен-

ностей»,

сч.20 «Основное производство»,

сч.23 «Вспомогательные производства»,

сч.29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

сч.26 «Общехозяйственные расходы»,

сч.44 «Расходы на продажу»,

сч.91 «Прочие доходы и расходы»

К^Т сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспе-

чению»

субсчет «Расчеты по страхованию от несчастных

случаев».