- •Лекция 1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в российской федерации
- •Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации
- •Бухгалтерские стандарты (положения) по бухгалтерскому учету
- •Учетная политика организации
- •Реформирование бухгалтерского учета в Российской Федерации
- •Лекция 2. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в российской федерации
- •1. Необходимость разработки Концепции развития бухгалтерского учета в Российской Федерации
- •2. Основные направления развития бухгалтерского учета на среднесрочную перспективу
- •3. Отчетность организаций и бухгалтерский учет
- •4. Создание инфраструктуры применения мсфо
- •5. Изменение формы регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации
- •6. Контроль качества бухгалтерского учета
- •7. Подготовка бухгалтерских кадров в Российской Федерации
- •Лекция 3. Учет денежных средств
- •1. Учет кассовых операций и денежных документов
- •2. Формы безналичных расчетов
- •3. Учет операций по расчетным счетам
- •4. Учет операций по другим счетам в банках
- •5. Учет переводов в пути
- •6. Инвентаризация денежных средств и порядок отражения ее результатов в бухгалтерском учете
- •Лекция 4. Учет капитальных вложений и источников их финансирования
- •1. Понятие инвестиций. Субъекты инвестиционной деятельности
- •2. Классификация капитальных вложений
- •3. Учет капитальных вложений при подрядном способе
- •4. Учет капитальных вложений при хозяйственном способе
- •5. Учет затрат на приобретение оборудования
- •6. Порядок исчисления инвентарной стоимости законченных строительством объектов основных средств
- •7. Учет финансирования капитальных вложений
- •Лекция 5. Учет основных средств
- •1. Понятие, классификация и оценка основных средств
- •I. По видам на:
- •2. Учет поступления основных средств
- •3. Порядок начисления и учет амортизации основных средств
- •4. Учет затрат по содержанию и ремонту основных средств
- •5. Учет аренды основных средств
- •6. Учет выбытия основных средств
- •7. Переоценка основных средств и ее учет
- •8. Инвентаризация основных средств и отражение ее результатов в бухгалтерском учете
- •Лекция 6. Учет нематериальных активов
- •1. Понятие и классификация нематериальных активов
- •2. Оценка нематериальных активов
- •3. Учет поступления нематериальных активов
- •4. Учет амортизации нематериальных активов
- •5. Учет выбытия нематериальных активов
- •Дт сч.05 «Амортизация нематериальных активов» кт сч.04 «Нематериальные активы».
- •6. Инвентаризация нематериальных активов
- •Дт сч.05 «Амортизация нематериальных активов»
- •На величину остаточной стоимости дт сч.91 «Прочие доходы и расходы»
- •7. Учет затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (ниокр)
- •Дт сч.20 «Основное производство»,
- •Дт сч.91 «Прочие доходы и расходы»
- •Лекция 7. Учет финансовых вложений
- •1. Понятие и состав финансовых вложений
- •2. Оценка финансовых вложений
- •3. Классификация ценных бумаг
- •4. Учет финансовых вложений в долевые ценные бумаги
- •5. Учет финансовых вложений в долговые ценные бумаги
- •Учет финансовых вложений в уставные капиталы других
- •7. Учет финансовых вложений в займы
- •8. Учет дебиторской задолженности полученной по договорам цессии
- •9. Учет депозитных вкладов
- •10. Учет выбытия финансовых вложений и расчет финансовых
- •11. Инвентаризация финансовых вложений
- •12. Раскрытие информации о финансовых вложениях в
- •Лекция 8. Учет материально-производственных запасов
- •1. Понятие и классификация материально-производственных
- •2. Оценка материалов
- •3. Документальное оформление движения материалов
- •4. Учет поступления материалов
- •5. Учет материалов в пути и неотфактурованных поставок
- •6. Учет материалов на складе и его связь с бухгалтерским учетом
- •7. Учет расхода материалов
- •8. Особенности учета специнструментов, спецприспособлений, спецодежды
- •9. Инвентаризация материалов
- •Лекция 9. Учет труда и его оплаты
- •1. Нормативное регулирование трудовых отношений и оплаты труда в организации
- •2. Виды и системы оплаты труда
- •3. Документы по учету личного состава, учету труда и его оплаты
- •4. Учет численности работников, отработанного времени и
- •5. Порядок расчета основной заработной платы
- •6. Порядок расчета дополнительной заработной платы
- •7. Удержания из заработной платы и их учет
- •8. Синтетический учет расчетов по оплате труда
- •9. Документальное оформление работ и учет выплат по договорам гражданско-правового характера
- •10. Группировка начисленной оплаты труда по направлениям
- •11. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
- •Лекция 10. Учет расчетов
- •1. Учет расчетов с подотчетными лицами
- •2. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям
- •3. Учет расчетов с учредителями организации
- •4. Учет операций по договору о совместной деятельности (простого товарищества)
- •5. Учет расчетов с обособленными подразделениями организации
- •6. Учет по договору доверительного управления имуществом
- •7. Учет прочей дебиторской и кредиторской задолженности
- •Лекция 11. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг)
- •1. Основные принципы учета затрат на производство
- •2. Классификация производственных затрат
- •VI. По однородности (по составу):
- •3. Варианты организации учета затрат на производство
- •4. Методы учета затрат на производство
- •5. Статьи калькуляции
- •6. Учет материальных затрат
- •7. Учет затрат на оплату труда
- •8. Учет расходов будущих периодов и резервов предстоящих
- •9. Учет расходов по обслуживанию производства и управлению
- •I. Производительные расходы
- •II. Непроизводительные расходы
- •I. Расходы на управление организацией
- •II. Общехозяйственные расходы
- •III. Сборы и отчисления
- •IV. Непроизводительные общехозяйственные расходы
- •10. Учет непроизводительных расходов и потерь
- •11. Учет незавершенного производства и его оценка
- •12. Учет затрат вспомогательных производств
- •13. Сводный учет затрат на производство
- •Лекция 12. Учет выпуска и продажи готовой продукции
- •1. Готовая продукция и ее оценка
- •2. Учет выпуска готовой продукции
- •3. Учет отгруженной продукции и ее оценка
- •4. Учет расходов на продажу
- •5. Учет продажи готовой продукции и выявление финансовых
- •Лекция 13. Учет финансовых результатов работы организации
- •1. Состав финансовых результатов деятельности организации
- •2. Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности
- •3. Учет прочих доходов и расходов
- •4. Учет налога на прибыль
- •5. Реформация бухгалтерского баланса
- •6. Учет использования прибыли
- •Лекция 14. Учет собственного капитала
- •1. Понятие капитала
- •2. Учет уставного капитала
- •3. Учет добавочного капитала
- •4. Учет резервного капитала
- •Лекция 15. Учет кредитов и займов
- •1. Понятие и классификация кредитов и займов
- •2. Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов
- •3. Учет овердрафтных кредитов
- •5. Учет коммерческих кредитов
- •6. Учет займов
- •7. Учет налоговых кредитов
- •Лекция 16. Учет государственной помощи и целевых поступлений
- •1. Понятие и виды государственной помощи
- •2. Учет государственной помощи
- •3. Учет бюджетных кредитов
- •4. Учет целевых поступлений
- •Лекция 17. Учет условных фактов хозяйственной деятельности и операций по прекращаемой деятельности
- •1. Понятие и классификация условных фактов хозяйственной
- •2. Отражение условных фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете
- •3. Отражение условных фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерской отчетности
- •4. Учет операций по прекращаемой деятельности
- •Лекция 18. Забалансовый учет
- •1. Учет основных средств, взятых в аренду
- •2. Учет товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение
- •3. Учет материалов, принятых в переработку
- •4. Учет товаров, принятых на комиссию
- •5. Учет оборудования, принятого для монтажа
- •6. Учет бланков строгой отчетности
- •7. Учет списанной в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов
- •8. Учет обеспечения обязательств и платежей полученных,
- •9. Учет износа основных средств
- •10. Учет основных средств, сданных в аренду
- •Библиографический список рекомендуемой литературы
5. Учет аренды основных средств
Вопросы аренды имущества регулируются Гражданским кодексом РФ. В договоре аренды участвуют арендодатель (тот, кто сдает имущество в аренду) и арендатор (тот, кто берет имущество в аренду).
В договоре аренды должно быть указано о том, кто обязан производить ремонт арендованного имущества (арендатор или арендодатель). От данного пункта договора зависит, может ли арендатор включать расходы по капитальному ремонту арендуемого имущества в свои затраты. Это возможно только в случае, если договором аренды на арендатора возложена обязанность по проведению капитального ремонта. Если такой обязанности в договоре не предусмотрено, арендатор может осуществлять капитальный ремонт взятых в аренду объектов только за счет чистой прибыли.
При отсутствии в договоре аренды пункта о том, кто должен ремонтировать объект, обязанность по проведению капитального ремонта возлагается на арендодателя, а текущего ремонта – на арендатора.
Договоры аренды на недвижимость, заключенные на срок более одного года, должны быть зарегистрированы в Регистрационной палате при Минюсте РФ.
Так как в договоре аренды участвуют две стороны, рассмотрим бухгалтерский учет с позиции арендатора и арендодателя.
Учет у арендатора. Учет взятого в аренду имущества у арендатора ведется на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Аналитический учет к нему должен быть организован по арендодателям и по каждому объекту основных средств. Арендатор может включать в затраты только плату за аренду основных средств, которые необходимы ему для извлечения дохода или целей получения прибыли. Арендная плата по объектам, не участвующим в производственной деятельности (целью использования которых не является извлечение прибыли), относится на чистую прибыль организации.
Например, организация заключила договор на аренду помещения под офис. Арендная плата по договору 47 200 руб. ежемесячно, в том числе НДС – 7 200 руб. Первоначальная стоимость помещения согласно документам арендодателя 700 000 руб.
Бухгалтерские записи:
1. Отражается поступление взятого в аренду помещения согласно акту приема-передачи в сумме 700 000 руб.
ДТ сч.001 «Арендованные основные средства».
2. Отражается задолженность по арендной плате за месяц на сумму 40 000 руб.
ДТ сч.26 «Общехозяйственные расходы»
КТ сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
3. Отражается НДС по арендной плате в сумме 7 200 руб.
ДТ сч.19 «Налог на добавленную стоимость по приобретен-
ным ценностям»
КТ сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
4. Перечислена арендная плата арендодателю 47 200 руб.
ДТ сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
КТ сч.51 «Расчетные счета».
5. НДС, уплаченный арендодателю, возмещается из бюджета в качестве налогового вычета 7 200 руб.
ДТ сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»
КТ сч.19 «Налог на добавленную стоимость по приобретен-
ным ценностям».
Арендная плата по договорам аренды будет относиться на счета издержек производства и обращения в зависимости от той роли, которую играют взятые в аренду объекты основных средств в процессе производства:
ДТ сч.20 «Основное производство»,
сч.23 «Вспомогательные производства»,
сч.25 «Общепроизводственные расходы»,
сч.26 «Общехозяйственные расходы»,
сч.29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,
сч.44 «Расходы на продажу»
КТ сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Учет у арендодателя. Порядок учета операций по аренде основных средств у арендодателя зависит от того, является ли аренда предметом деятельности организации или нет. В первом случае, когда аренда является предметом деятельности организации, доходы от нее относятся к доходам от обычных видов деятельности и отражаются на счете 90 «Продажи». Во втором случае доходы от аренды относятся к прочими доходам и учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Предмет деятельности или обычные виды деятельности поименованы в уставе организации отдельной строкой. Кроме того, в российской учетной практике сложился порог существенности 5 %. Если доходы от какого-либо вида деятельности, не поименованного в уставе организации отдельной строкой, составляют 5% и более в общей сумме доходов организации, то этот вид деятельности является обычным или основным видом деятельности.
Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно может признавать поступления доходов от аренды в качестве обычных или прочих видов деятельности. Свой выбор она фиксирует в учетной политике.
Отражение операций в учете, когда сдача основных средств в аренду является обычным видом деятельности:
На основании договора аренды выписывается счет-фактура арендатору, в котором отражается задолженность по арендной плате вместе с НДС – 47 200 руб.
ДТ сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
КТ сч.90 «Продажи».
Начисляется НДС бюджету с доходов от аренды 7 200 руб.
ДТ сч.90 «Продажи»
КТ сч.68 «Расчеты по налогам и сборам».
Отражаются затраты по содержанию имущества, сданного в аренду на сумму 15 000 руб.
ДТ сч.20 «Основное производство»
субсчет «Затраты по имуществу, сданному в арен-ду»
КТ сч.02 «Амортизация основных средств»,
сч.10 «Материалы»,
сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспе-
чению»,
сч.71 «Расчеты с подотчетными лицами»,
сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
и др. счетов.
По окончании месяца затраты собранные по ДТ сч.20 «Основное производство» субсчету «Затраты по имуществу, сданному в аренду» списываются в ДТ сч.90 «Продажи» 15000 руб.
ДТ сч.90 «Продажи»
КТ сч.20 «Основное производство»
субсчет «Затраты по имуществу, сданному в аренду»
На счете 90 «Продажи» выявляется результат от сдачи имущества в аренду путем сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов.
-
ДТ
счет 90 «Продажи»
КТ
2. НДС 7 200
1. Выручка 47 200
4. Затраты 15 000
Обороты: 23 200
Обороты: 47 200
(прибыль) 25 000
Рис. 1. Схема записей на счете 90 «Продажи»
Получена прибыль в сумме 25 000 руб.
ДТ сч.90 «Продажи»
КТ сч.99 «Прибыли и убытки».
Поступление арендной платы от арендатора 47 200 руб.
ДТ сч.51 «Расчетные счета»
КТ сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Если доходы от аренды относятся к прочим доходам, в бухгалтерском учете производятся следующие записи:
На сумму задолженности арендатора, согласно договору аренды 47 200 руб.
ДТ сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
КТ сч.91 «Прочие доходы и расходы».
Начисляется НДС с суммы арендной платы 7 200 руб.
ДТ сч.91 «Прочие доходы и расходы»
КТ сч.68 «Расчеты по налогам и сборам».
Начисляется амортизация по объектам, сданным в аренду на сумму 5 000 руб.
ДТсч.91 «Прочие доходы и расходы»
КТ сч.02 «Амортизация основных средств».
Отражаются прочие затраты, связанные с содержанием объектов, сданных в аренду (затраты на ремонт) 10 000 руб.
ДТ сч.91 «Прочие доходы и расходы»
КТ сч.10 «Материалы,
сч.16 «Отклонение в стоимости материальных цен-
ностей»
и др. счетов.
По окончании месяца на счете 91 «Прочие доходы и расходы» выводится результат путем сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов.
-
ДТ
счет 91 «Прочие доходы и расходы
КТ
2. НДС 7 200
3. Амортизация 5 000
1.Выручка 47 200
4. Затраты на ремонт 10 000
Обороты: 23 200
Обороты: 47 200
(прибыль) 25 000
Рис.2 Схема записей на счете 91 «Прочие доходы и расходы»
Получена прибыль 25 000 руб.
ДТ сч.91 «Прочие доходы и расходы»
КТ сч.99 «Прибыли и убытки».
6. Поступление арендной платы от арендатора 47 200 руб.
ДТ сч.51 «Расчетные счета»
КТ сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».