3. Учет овердрафтных кредитов

Банком, обслуживающим организацию, в соответствии с договором банковского счета клиента при недостаточности или отсутствии денежных средств на расчетном счете может быть предоставлен овердрафтный кредит.

Банк производит кредитование счета и считается предоставившим клиенту овердрафтный кредит на соответствующую сумму со дня осуществления платежа. Как правило, такой кредит выдается на несколько дней. По мере поступления денежных средств на расчетный счет организации банк погашает сумму кредита и проценты по нему.

Кредитование счета или овердрафтный кредит регулируется ст.850 Гражданского кодекса РФ. Основой, определяющей права и обязанности клиента по овердрафтному кредиту, является положение о займе и кредите, если договором о банковском счете не предусмотрено иное.

Обычно проведение такого вида кредитования организации фиксируется в дополнительном письменном соглашении к договору банковского счета. В этом соглашении отражается лимит денежных средств на счете или максимальная сумма овердрафтного кредитования, срок кредитования, величина процентов и комиссия банка.

Оформляя выдачу овердрафтного кредита, банк может потребовать, как и в случаях с другими кредитами, залога имущества заемщика, предоставления поручительства или гарантии третьих лиц. Для получения овердрафтного кредита организация предоставляет в банк заявление, устав организации и изменения по нему, учредительный договор, свидетельство о государственной регистрации, карточку с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера с оттиском печати, бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, приложение к бухгалтерскому балансу, расшифровку дебиторской и кредиторской задолженности и свидетельство о постановке на учет в налоговых органах.

Операции по кредитованию счета или овердрафтного кредитования банк проводит через открытый для заемщика ссудный счет. Кредит считается полученным после фактической передачи денег на ссудный счет заемщика.

Задолженность по овердрафтному кредиту организация погашает обычно в день поступления денежных средств на расчетный счет. Банк списывает средства с расчетного счета заемщика без акцепта (без согласия заемщика до полного погашения кредита).

При учете движения денежных средств по овердрафтному кредитованию используется счет 55 «Специальные счета в банках».

Например, согласно кредитному договору от 15.10.20…г. обслуживающий организацию банк установил лимит овердрафтного кредитования в размере 1 200 000 руб. По состоянию на 15.10.20…г. согласно выписки банка из расчетного счета остаток денежных средств на расчетном счете составил 100 000 руб. До конца октября организация произвела следующие хозяйственные операции по расчетному счету:

20.10.20…г. перечислены денежные средства по счету-фактуре подрядной строительной организации за этап выполненных работ по строительству нового цеха 800 000 руб.;

22.10.20…г. получены денежные средства на выплату заработной платы работникам 200 000 руб.;

23.10.20…г. поступила выручка от продажи продукции

3 000 000 руб.

Бухгалтерские записи:

20.10.20…г.

1) Зачислена на ссудный счет сумма овердрафтного кредита 700 000 руб.

Д^Т сч.55 «Специальные счета в банках»

субсчет «Ссудный счет»

К^Т сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

субсчет «Расчеты по овердрафтному кредиту».

2) Оплачен с расчетного счета счет подрядной строительной организации 100 000 руб.

Д^Т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К^Т сч.51 «Расчетные счета».

3) Оплачен счет подрядной организации с ссудного счета в банке 700000 руб.

Д^Т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К^Т сч.55 «Специальные счета в банках»

субсчет «Ссудный счет».

22.10.20…г.

4) Зачислен на ссудный счет овердрафтный кредит 200 000 руб.

Д^Т сч.55 «Специальные счета в банках»

субсчет «Ссудный счет»

К^Т сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

субсчет «Расчеты по овердрафтному кредиту».

5) Выданы по чеку в банке и оприходованы в кассу денежные средства на выплату заработной платы 200 000 руб.

Д^Т сч.50 «Касса»

К^Т сч.55 «Специальные счета в банках»

субсчет «Ссудный счет».

23.10.20…г.

6) Зачислена на расчетный счет выручка от продажи продукции

3 000 000 руб.

Д^Т сч.51 «Расчетные счета»

К^Т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

7) Перечислена с расчетного счета на ссудный счет сумма для погашения овердрафтного кредита банка 900 000 руб.

Д^Т сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

К^Т сч.55 «Специальные счета в банках»

субсчет «Ссудный счет».

8) Проценты по овердрафтному кредиту включаются в состав прочих расходов. Начисление процентов в учете оформляется записью:

Д^Т сч.91 «Прочие доходы и расходы»

субсчет 2 «Прочие расходы»

К^Т сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

субсчет «Расчеты по овердрафтным кредитам».