5. Учет материалов в пути и неотфактурованных поставок

Неотфактурованной считается поставка материальных ценностей от поставщика до предъявления расчетных документов к оплате. В этом случае материальные ценности приходуют по учетным ценам. При приемке на склад составляется акт о приемке материалов в двух экземплярах, один из которых остается в организации, второй передается поставщику.

На основании акта делаются записи:

а) при первом способе учета заготовления материалов

Д^Т сч.10 «Материалы»

К^Т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

б) при втором способе учета заготовления материалов

Д^Т сч.10 «Материалы»

К^Т сч.15 «Заготовление и приобретение материальных цен-

ностей».

При поступлении расчетных документов поставщика в бухгалтерском учете делаются бухгалтерские записи:

при первом способе

а) сторнируют ранее сделанную запись

Д^Т сч.10 «Материалы»

К^Т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

б) на сумму, обозначенную в документах поставщика, делают обычную запись

Д^Т сч.10 «Материалы»

К^Т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

в) на сумму НДС

Д^Т сч.19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К^Т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При втором способе учета никаких сторнировочных записей не производят, а на суммы, обозначенные в документах поставщика, делают записи:

а) Д^Т сч.15 «Заготовление и приобретение материальных цен-

ностей»

К^Т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

б) Д^Т сч.19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К^Т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Таким образом, на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» по кредиту может быть остаток на сумму неотфактурованных поставок, т.е. остаток материалов, по которым не поступили документы поставщика. Неотфактурованные поставки определяют в конце месяца на основании документов о фактическом поступлении материалов и расчетных документов, предъявленных для оплаты.

Материальные ценности считаются находящимися в пути, если имеются документы поставщика, они оплачены, но до конца месяца они не поступили или находятся на ответственном хранении у поставщика. Такие материалы на баланс не приходуются, а перечисленные поставщику суммы учитываются как дебиторская задолженность по Д^Т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

6. Учет материалов на складе и его связь с бухгалтерским учетом

Организация учета материалов на складах и в бухгалтерии зависит от метода учета материалов. Метод предусматривает порядок и последовательность ведения учета материалов, виды учетных регистров, их количество, взимосверку показателей. Наиболее рациональным методом учета материалов является оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод. На практике применяют также количественно-суммовой метод.

Основные принципы оперативно-бухгалтерского (сальдового) метода:

• оперативность и бухгалтерская достоверность количественного учета на складе при помощи карточек складского учета, которые ведутся материально-ответственными лицами;

• систематический контроль за правильным и своевременным документированием операций по движению материалов и ведению складского учета материалов работниками бухгалтерии непосредственно на складе;

• предоставление бухгалтерам права проверки соответствия фактических остатков материалов данным текущего складского учета;

• осуществление бухгалтерией учета движения материалов только в денежном выражении (по учетным ценам и фактической себестоимости) в разрезе групп или видов материалов и мест их хранения;

• систематическое подтверждение (взаимосверка данных складского и бухгалтерского учета) путем сопоставления остатков материалов по данным складского и бухгалтерского учета.

Оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод предполагает распределение учетных функций между бухгалтерией и складом.

Таблица 3

Распределение учетных функций между бухгалтерией и складом

Склад

Бухгалтерия

аналитический учет в разрезе номенклатурных номеров материалов на карточках складского учета; оформление (выписка) ордеров склада и актов на приход материалов; отпуск материалов по документам пользователей; составление реестров на приход и расход материалов по установленным датам; заполнение ведомости учета остатков материалов путем переноса последних из карточек складского учета (в количественном выражении) по окончании каждого отчетного периода; передача ведомости учета остатка материалов в бухгалтерию.

осуществление контроля за полнотой учета движения материалов на складе (все ли материалы оприходованы, правильно ли произведены записи в карточках складского учета); таксировка первичных документов по учетным ценам; ведение учетных регистров (ведомостей) по движению материалов в двух оценках: по учетной цене и фактической себестоимости (в разрезе групп материалов по складам); таксировка в ведомости учета остатков материалов каждого склада по учетным ценам; взаимосверка суммовых итогов ведомости учета остатков материалов с показателями бухгалтерии (сверяют с ведомостью движения материалов).

При оперативно-бухгалтерском (сальдовом) методе на складе ведется только количественно-сортовой учет движения материалов. Осуществляется он на карточках учета материалов (ф. № М-17). Карточки открывает бухгалтерия на каждый номенклатурный номер материала и под расписку передает их заведующему складом. По мере поступления материалов на склад кладовщик (заведующий складом) выписывает приходной ордер склада или акт и регистрирует его в карточке учета материалов.

На основании расходных документов (лимитно-заборных карт, накладных и т.д.) в карточке регистрируется расход материалов. Данные из лимитно-заборных карт в карточку учета материалов могут переноситься по мере закрытия лимитно-заборной карты, но не позднее первого числа месяца, следующего за отчетным месяцем. В этом случае лимитно-заборные карты в течение месяца хранятся вместе с соответствующими карточками складского учета. Остаток в карточке складского учета выводится после каждой записи. Кладовщик обязан записать учетные цены в документы на приход и расход материалов и проставить номер записи в складской картотеке.

В установленные графиком документооборота сроки, кладовщик составляет реестры сдачи документов на приход и расход материалов с указанием количества документов, их номеров и групп материалов, к которым они относятся.

Бухгалтер, ведущий учет материалов, принимает документы от материально-ответственного лица при реестрах непосредственно на складе. При этом бухгалтер проверяет правильность отражения основных реквизитов документов в карточке учета (номенклатурный номер, количество, остаток). Бухгалтер заверяет проверку своей подписью, после чего карточка принимает силу бухгалтерского регистра. Бухгалтер должен проводить на складе контрольные (выборочные) проверки фактического наличия остатков материалов особо дефицитных и дорогостоящих. Выявленные нарушения в работе материально-ответственных лиц вносятся в специальный журнал склада и докладываются главному бухгалтеру.

По состоянию на первое число каждого месяца материально-ответственное лицо переносит количественные остатки из карточек в ведомость учета остатков материалов. Эта ведомость открывается бухгалтерией на один год по каждому складу. Ведомость находится в бухгалтерии и выдается кладовщику за день до окончания месяца. Материально-ответственное лицо первого или второго числа месяца, следующего за отчетным месяцем, возвращает ее в бухгалтерию.