Закрепленные и разделяющиеся (расщепляющиеся, регулирующие) налоги

В некоторых федеративных государствах практикуется система закрепленных и разделяющихся налогов (ФРГ, Россия).

Закрепленные - это налоги, которые на длительный срок (период) полностью или частично закреплены как доходный источник конкретного бюджета (например, таможенные пошлины являются источником доходов Федерального бюджета).

Разделяющиеся (регулирующие) налоги ежегодно перераспределяются между бюджетами различных уровней (например, акцизы). Пропорции распределения этих налогов между различными бюджетами происходит при утверждении федерального бюджета на очередной финансовый год.

Взаимоотношения бюджетов по формированию доходов

В федеративных государствах существует три модели взаимоотношений бюджетов различных уровней.

1. "Разные налоги".

При этой форме каждый уровень власти имеет право вводить свои налоги. Существует два варианта этой формы: полное и неполное разделение прав и ответственности различных уровней власти в установлении налогов.

Классический образец данного типа – американская модель финансового федерализма.

2. "Разные ставки".

В этом варианте основные правила взимания и перечень налогов устанавливает федеральная власть, а региональные и местные власти определяют ставки, по которым исчисляется налог, зачисляемый в конкретный (региональный или местный) бюджет

Пример – канадская модель финансового федерализма.

3. "Разные доходы".

При этой модели свобода региональных властей минимальна. Порядок и условия разделения бюджетных доходов устанавливаются центром (федеральной властью) либо по потребностям конкретных регионов, либо по каким-то установленным нормативам (численность населения, объем налоговых поступлений или другое). Чаще всего при построении налоговых систем используется комбинация этих форм.

Российская бюджетная система – типичный образец данного типа взаимоотношений центра и субъектов федерации.

Желательные характеристики любой налоговой системы

1. Экономическая эффективность: налоговая система не должна входить в противоречие с эффективным распределением ресурсов.

Поведенческий эффект налогообложения.

Большую часть результатов налогообложения трудно оценить. Налогообложение доходов может изменить срок пребывания человека в школе, сказываясь на выборе места работы, на посленалоговой отдаче от образования (так как в некоторых сферах труда большая часть дохода оказывается в форме не подлежащих налогообложению доходов). Налогообложение влияет на желание человека иметь вторую работу, на сумму сбережений и их форму (выбор между банковским счетом или ценными бумагами), на решение человека об уходе на пенсию.

Финансовые последствия.

Прирост капитала (увеличение стоимости акций), дивиденды и процент облагаются разными налогами, что оказывает влияние на инвестиционных решениях как физических лиц, так и корпораций (о возможном финансировании инвестиций за счет заемного капитала или выпуска новых акций).

Искажающее и неискажающее налогообложение

Любая налоговая система оказывает влияние на поведение людей. Когда мы говорим, что хотим , чтобы налоговая система не была искажающей, мы не подразумеваем, что при этом индивидуум вообще не будет затронут.

Налог является неискажающим тогда и только тогда, если человек не может предпринять что-либо, чтобы изменить свои налоговые обязательства. Экономисты называют неискажающие налоги паушальными налогами. Искажения связаны с попытками человека изменить свои налоговые обязательства.

Подушный налог - налог, который каждый платит независимо от дохода или состояния, - паушальный налог. Налог, который зависит от неменяемых характеристик (возраст, пол), - также паушальный налог. Любой налог на товар - искажающий: человек может изменить свои налоговые обязательства, просто сократив покупки соответствующего товара. Также и любой налог на доход: сократить его можно, просто меньше работая или сберегая.

Искажающие налоги неэффективны в том смысле, что если бы государство могло заменить их паушальными налогами, оно получало бы большие поступления при тех же последствиях для благосостояния людей или соответственно государство могло бы сохранять те же поступления, но увеличивать благосостояние людей.

Корректирующее налогообложение

Иногда налогообложение может использоваться в положительном смысле - для исправления несовершенств рынка. Такого рода налоги называются корректирующими. Они одновременно и увеличивают поступления, и улучшают эффективность распределения ресурсов.