10.1.2.3. Срок уплаты

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, вы должны уплачивать не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода (абз. 3 п. 1 ст. 287 НК РФ). Если указанная дата падает на выходной или праздничный день, то в соответствии со ст. 6.1 НК РФ срок уплаты переносится на ближайший рабочий день.

Следует учитывать, что в случае несвоевременной уплаты ежемесячных авансовых платежей вам могут быть начислены пени (абз. 2 п. 3 ст. 58 НК РФ). Кроме того, их сумму налоговые органы могут взыскать за счет денежных средств на ваших счетах в банке либо за счет иного имущества (п. 12 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98).

Примечание

Подробнее о порядке начисления пеней за несвоевременную уплату авансовых платежей вы можете узнать в разд. 2.2.2 "Начисление и расчет пеней за несвоевременную уплату авансовых платежей по налогу. Порядок их пересчета" Практического пособия по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов.

По итогам отчетного (налогового) периода авансовый платеж (налог) к уплате может оказаться меньше, чем сумма тех ежемесячных авансовых платежей, которые вы перечислили в течение отчетного (налогового) периода. В этом случае пени за несвоевременную уплату ежемесячных авансовых платежей подлежат соразмерному уменьшению (п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 26.07.2007 N 47, см. также Письмо Минфина России от 19.01.2010 N 03-03-06/1/9).

В Письме от 18.10.2007 N 03-02-07/2-168 Минфин России указывал налоговым органам на необходимость учитывать при начислении пеней Постановление Пленума ВАС РФ от 26.07.2007 N 47. А Письмом ФНС России от 31.10.2007 N ШС-6-14/847@ указанные разъяснения финансового ведомства были доведены до нижестоящих налоговых органов. Поэтому данные разъяснения финансистов носят обязательный характер для налоговиков (пп. 5. п. 1 ст. 32 НК РФ).

Однако механизм пересчета пеней не приведен ни в упомянутом Постановлении, ни в Письме Минфина России от 18.10.2007 N 03-02-07/2-168. В связи с этим налоговые органы считают правильным начислять пени на суммы ежемесячных авансовых платежей только по окончании отчетного (налогового) периода (Письма Минфина России от 22.01.2010 N 03-03-06/1/15, ФНС России от 13.11.2009 N 3-2-06/127).

Например, размер ежемесячного авансового платежа, подлежавшего уплате в IV квартале, составил 1 000 000 руб. Платеж по сроку уплаты 28 октября организация перечислила своевременно, а платежи по срокам уплаты 28 ноября и 28 декабря - с опозданием. В соответствии с декларацией за год сумма налога, подлежащая уплате по итогам года, составила 1 500 000 руб. Следовательно, для расчета пеней применяются ежемесячные платежи в размере 500 000 руб. (1 500 000 руб. / 3 мес.). Таким образом, пени по ежемесячному платежу по сроку уплаты 28 ноября не начисляются (500 000 руб. x 2 мес. - 1 000 000 руб. = 0 руб.). Пени за несвоевременную уплату авансового платежа по сроку уплаты 28 декабря нужно начислить на 500 000 руб.

Если организация по итогам налогового периода получила убыток, то пени, начисленные на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей, сторнируются. Чиновники указывают, что в карточках "РСБ" налогового органа данная операция отражается на основании служебной записки отдела камеральных проверок (Письмо ФНС России от 11.11.2011 N ЕД-4-3/18934).

Не стоит забывать, что неуплата или несвоевременная уплата авансов не влечет наложения штрафа по ст. 122 НК РФ (абз. 3 п. 3 ст. 58 НК РФ).

Арбитражная практика по этому вопросу сложилась в пользу налогоплательщиков (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 04.02.2009 N Ф03-53/2009, ФАС Северо-Западного округа от 21.12.2006 N А42-1441/2006, ФАС Западно-Сибирского округа от 24.07.2007 N Ф04-4993/2007(36611-А81-40)).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

ПРИМЕР

расчета пеней на сумму авансовых платежей по итогам отчетного периода

Ситуация

Организация "Альфа" отчитывается по налогу на прибыль ежеквартально и уплачивает ежемесячные авансовые платежи.

В I квартале сумма ежемесячного авансового платежа составила 1000 руб.

Предположим, что в течение квартала организация ежемесячные авансы не платила, а перечислила налоговый платеж только по итогам квартала - 27 апреля.

Переплата по налогу на прибыль у организации "Альфа" по лицевым счетам в налоговом органе не числится.

Рассчитаем сумму пеней организации "Альфа" в связи с несвоевременной уплатой ежемесячных авансовых платежей.

Решение

Сроками уплаты ежемесячных авансовых платежей в I квартале в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 287 НК РФ являются:

28 января - за январь;

2 марта - за февраль <1>;

30 марта - за март <2>.

--------------------------------

<1> Предположим, что 28 февраля пришлось на субботу, поэтому последним днем уплаты авансового платежа явилось 2 марта - понедельник (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

<2> Предположим, что 28 марта выпало на субботу, а значит, последним днем уплаты авансового платежа явилось 30 марта - понедельник (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Поскольку организация "Альфа" ежемесячные авансовые платежи в бюджет не перечисляла, на сумму недоимки, образовавшейся по состоянию на 27 апреля (3000 руб.), следует начислить пени.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки начиная со следующего за установленным днем уплаты налога по день ее погашения (п. 3 ст. 75 НК РФ). В данном случае пени будут начислены за каждый день:

с 29 января по 27 апреля - по первому платежу;

с 3 марта по 27 апреля - по второму платежу;

с 31 марта по 27 апреля - по третьему платежу.

Пени рассчитываются исходя из 1/300 ставки рефинансирования Банка России (п. 4 ст. 75 НК РФ). Ставка рефинансирования в периоде начисления пеней равна 10% (условно).

Примечание

Информацию о размере ставки рефинансирования, которая действовала в соответствующем периоде, вы можете узнать в разделе "Процентная ставка рефинансирования (учетная ставка), установленная Центральным банком Российской Федерации" Справочной информации.

Подсчитаем пени за каждый месяц:

1) 1000 руб. x 10% x 1/300 x 89 дн. = 29,67 руб.;

2) 1000 руб. x 10% x 1/300 x 56 дн. = 18,67 руб.;

3) 1000 руб. x 10% x 1/300 x 28 дн. = 9,33 руб.

Таким образом, общая сумма пеней составит:

29,67 руб. + 18,67 руб. + 9,33 руб. = 57,67 руб.

Организация "Альфа" должна будет заплатить пени в сумме 57,67 руб. А вот штраф организация уплачивать не обязана (абз. 3 п. 3 ст. 58 НК РФ).