- •Часть I. Общие положения
- •Глава 1. Налогоплательщики налога на прибыль.
- •1.1. Кто является налогоплательщиком
- •1.2. Кто освобожден от обязанностей налогоплательщика.
- •1.2.1. Освобождение от обязанности
- •1.2.2. Какие организации не признаются
- •1.2.3. Освобождение от обязанностей налогоплательщика
- •1.3. Объект налогообложения
- •Глава 2. Доходы
- •2.1. Что признается доходами
- •2.1.1. Какие суммы исключаются из доходов
- •2.1.2. Как определить величину доходов
- •2.1.3. Однократность учета доходов
- •2.2. Классификация доходов
- •2.2.1. Доходы от реализации
- •2.2.1.1. Определяем сумму выручки
- •2.2.1.2. Когда выручка признается полученной
- •2.2.2. Внереализационные доходы
- •2.2.3. Доходы, не учитываемые
- •Глава 3. Расходы
- •3.1. Что признается расходами
- •3.1.1. Каким требованиям должны
- •3.1.1.1. Обоснованность расходов
- •3.1.1.1.1. Позиция высших судебных инстанций
- •3.1.1.1.2. Решения нижестоящих судов
- •3.1.1.2. Документальное подтверждение расходов
- •3.1.1.3. Направленность расходов на получение доходов
- •3.1.1.4. Проявление должной осмотрительности
- •3.2. Классификация расходов
- •3.3. Расходы, связанные с производством и реализацией
- •3.3.1. Из каких расходов состоят расходы,
- •3.3.2. Четыре вида расходов, связанных
- •3.3.3. Материальные расходы
- •3.3.3.1. Стоимость приобретенных
- •3.3.3.2. Стоимость мпз, полученных при демонтаже,
- •3.3.3.3. Стоимость мпз, которые получены
- •3.3.3.4. Стоимость продукции (работ, услуг)
- •3.3.3.5. Какие суммы уменьшают материальные расходы
- •3.3.3.6. Оценка мпз при списании
- •3.3.4. Начисления работникам
- •3.3.5. Суммы начисленной амортизации
- •3.3.6. Прочие расходы, связанные
- •3.4. Внереализационные расходы
- •3.5. Расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли
- •3.6. Нормируемые расходы
- •3.7. Когда "входной" ндс включается в расходы
- •3.7.1. Раздельный учет "входного" ндс
- •Глава 4. Методы учета доходов и расходов
- •4.1. Кассовый метод
- •4.1.1. Кто может применять кассовый метод
- •4.1.2. Кто не может применять кассовый метод
- •4.1.3. Если условия кассового метода не соблюдаются
- •4.1.3.1. Авансы
- •4.1.4. Как учесть доходы при кассовом методе
- •4.1.5. Как учесть расходы при кассовом методе
- •4.1.6. Если обязательства выражены в условных единицах
- •4.2. Метод начисления
- •4.2.1. Как учесть доходы при методе начисления
- •4.2.1.1. Доходы от реализации
- •4.2.1.2. Внереализационные доходы
- •4.2.1.3. Учет выручки и внереализационных доходов,
- •4.2.2. Как учесть расходы при методе начисления
- •4.2.2.1. Расходы на производство и реализацию
- •4.2.2.1.1. Прямые и косвенные расходы
- •4.2.2.1.2. Порядок учета прямых и косвенных расходов
- •4.2.2.1.3. Оценка остатков незавершенного производства
- •4.2.2.1.4. Оценка остатков готовой продукции на складе
- •4.2.2.1.5. Оценка остатков отгруженной,
- •4.2.2.1.6. Как отражаются прямые
- •4.2.2.2. Порядок признания расходов,
- •4.2.2.3. Внереализационные и прочие расходы
- •4.2.2.4. Расходы, выраженные в иностранной валюте
- •Глава 5. Налоговая база
- •5.1. Правила определения налоговой базы
- •5.2. Расчет налоговой базы
- •Глава 6. Перенос убытков на будущее
- •6.1. Условия переноса убытков на будущее
- •6.1.1. Срок переноса убытков
- •6.1.2. Суммы переносимых убытков
- •6.1.2.1. Как учесть "старые" убытки
- •6.1.3. Очередность переноса убытков
- •6.1.4. Документы, подтверждающие убытки
- •6.1.4.1. Если документы, подтверждающие убытки, утеряны
- •6.1.5. Ограничение переноса убытков на будущее
- •6.2. Переносим убытки на будущее
- •6.2.1. Определяем суммы переносимых убытков
- •6.2.2. Отражаем в бухгалтерском учете перенос убытков
- •6.3. Специальные виды убытков
- •6.3.1. Убытки обслуживающих производств и хозяйств
- •6.3.2. Убытки по операциям с ценными бумагами
- •6.3.3. Убытки по операциям с финансовыми
- •Глава 7. Налоговые ставки
- •7.1. Общая налоговая ставка
- •7.2. Специальные налоговые ставки
- •Глава 8. Налоговый (отчетный) период
- •8.1. Налоговый период
- •8.1.1. Первый налоговый период
- •8.1.2. Последний налоговый период для ликвидированной
- •8.2. Отчетный период
- •Глава 9. Налоговый учет
- •9.1. Общие сведения о налоговом учете
- •9.1.1. Учетная политика организации
- •Глава 25 нк рф содержит ряд вопросов, решение по которым должен принять налогоплательщик самостоятельно. Поэтому в данном разделе необходимо отразить правила ведения налогового учета по этим вопросам.
- •9.1.2. Данные налогового учета
- •9.1.2.1. Первичные учетные документы
- •9.1.2.2. Аналитические регистры налогового учета
- •Глава 10. Порядок исчисления и уплаты
- •10.1. Авансовые платежи
- •10.1.1. Квартальные авансовые платежи
- •10.1.1.1. Порядок исчисления
- •10.1.1.1.1. Заполняем декларацию
- •10.1.1.2. Срок уплаты
- •10.1.2. Ежемесячные авансовые платежи
- •10.1.2.1. В каких случаях организация обязана
- •10.1.2.2. Порядок исчисления
- •10.1.2.3. Срок уплаты
- •10.1.3. Ежемесячные авансовые платежи
- •10.1.3.1. Порядок исчисления и срок уплаты
- •10.1.3.2. Преимущества и недостатки уплаты ежемесячных
- •10.1.3.2.1. Преимущества
- •10.1.3.2.2. Недостатки
- •10.1.3.3. Порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей
- •10.1.4. Уплата авансовых платежей вновь
- •10.1.4.1. Квартальные авансовые платежи
- •10.1.4.2. Ежемесячные авансовые платежи
- •10.1.4.2.1. Лимит превышен до истечения полного квартала
- •10.1.4.2.2. Лимит превышен по истечении полного квартала
- •10.1.4.3. Ежемесячные авансовые платежи исходя
- •10.2. Исчисляем и уплачиваем налог
- •10.3. Как исчисляют и уплачивают налог
- •Часть II. Ситуации из практики
- •Глава 11. Амортизация имущества
- •11.1. Что относится к амортизируемому имуществу
- •11.1.1. Виды амортизируемого имущества
- •11.1.2. Если имущество вам не принадлежит
- •11.1.3. Когда амортизация не начисляется
- •11.1.3.1. Запрет амортизации некоторых видов имущества
- •11.1.3.1.1. Объекты внешнего благоустройства территории
- •11.1.3.2. Временное приостановление амортизации
- •11.1.3.3. Амортизация электронно-вычислительной техники
- •11.2. Определяем стоимость амортизируемого имущества
- •11.2.1. Первоначальная стоимость
- •11.2.1.1. Первоначальная стоимость основных средств
- •11.2.1.1.1. Включается ли стоимость
- •11.2.1.1.2. Если основные средства
- •11.2.1.1.3. Если основные средства
- •11.2.1.1.4. Если основные средства
- •11.2.1.1.5. Если основные средства
- •11.2.1.2. Изменение первоначальной стоимости
- •11.2.1.3. Первоначальная стоимость нематериальных активов
- •11.2.2. Восстановительная стоимость основных средств
- •Глава 25 нк рф содержит понятие "восстановительная стоимость" только в отношении основных средств, которые были введены в эксплуатацию до 1 января 2002 г.
- •11.2.3. Остаточная стоимость амортизируемого имущества
- •11.2.3.1. Остаточная стоимость амортизируемого имущества
- •11.2.3.2. Остаточная стоимость
- •11.3. Устанавливаем срок полезного использования
- •11.3.1. Срок полезного использования
- •11.3.1.1. Срок полезного использования основных средств,
- •11.3.1.1.1. Срок полезного использования основных средств,
- •11.3.1.1.2. Как определить
- •11.3.1.2. Если основное средство ликвидируется
- •11.3.2. Срок полезного использования
- •11.4. Порядок начисления амортизации
- •11.4.1. Методы начисления амортизации
- •11.4.1.1. Линейный метод начисления амортизации
- •11.4.1.1.1. Порядок начисления амортизации линейным методом
- •11.4.1.2. Нелинейный метод начисления амортизации
- •11.4.2. Специальные нормы амортизации
- •11.4.2.1. Повышенная норма амортизации
- •11.4.2.2. Пониженная норма амортизации
- •11.4.3. Определяем даты начала
- •11.4.3.1. Начало начисления амортизации
- •11.4.3.2. Приостановление начисления амортизации
- •11.4.3.3. Прекращение начисления амортизации
- •11.4.3.4. Начало и прекращение начисления амортизации
- •11.4.3.5. Начало начисления амортизации,
- •11.4.4. Амортизация по основным средствам,
- •11.5. Порядок начисления амортизации
- •11.5.1. Методы начисления амортизации
- •11.5.2. Амортизация по основным средствам,
- •11.5.3. Специальные нормы амортизации
- •11.5.3.1. Повышенная норма амортизации
- •11.5.3.2. Пониженная норма амортизации
- •11.5.4. Определяем даты начала и прекращения
- •11.6. Амортизационная премия
- •11.6.1. Применение амортизационной премии
- •11.6.2. Применение амортизационной премии
- •11.6.3. Порядок учета амортизационной премии
- •11.6.4. Восстановление амортизационной премии
- •11.6.4.1. Восстановление амортизационной премии
- •11.7. Амортизация неотделимых улучшений
- •11.7.1. Амортизация у арендодателя (ссудодателя)
- •11.7.2. Амортизация у арендатора (ссудополучателя)
- •11.7.3. Применение амортизационной премии
- •11.8. Налоговый учет амортизируемого имущества
- •Глава 12. Расходы на создание резервов
- •12.1. Резерв по сомнительным долгам
- •12.1.1. Порядок создания резерва
- •12.1.1.1. Какие долги считаются сомнительными
- •12.1.1.2. В каком размере задолженность
- •12.1.2. Списание расходов (безнадежных долгов)
- •12.1.2.1. Что такое безнадежный долг
- •12.1.2.1.1. Признание долга безнадежным
- •12.1.2.1.2. Признание долга безнадежным
- •12.1.2.1.3. Признание долга безнадежным
- •12.1.2.1.4. Признание долга безнадежным
- •12.1.3. Перенос остатка резерва
- •12.1.4. Учет расходов при недостатке резерва
- •12.2. Резерв на оплату отпусков
- •12.2.1. Порядок создания резерва
- •12.2.2. Списание расходов на оплату отпусков
- •12.2.3. Особенности формирования резерва
- •12.3. Резерв на ремонт основных средств
- •12.3.1. Ремонт и модернизация: в чем разница
- •12.3.2. Порядок создания резерва на ремонт
- •12.3.2.1. Когда сумма накоплений на финансирование
- •12.3.2.2. Формирование резерва на ремонт
- •12.3.3. Списание расходов за счет резерва
- •12.4. Резерв на гарантийный ремонт
- •12.4.1. Что такое гарантийный срок
- •12.4.2. Порядок создания резерва
- •12.4.3. Списание расходов за счет резерва
- •12.4.4. Перенос остатка резерва
- •12.4.5. Учет расходов при недостатке резерва
- •12.4.6. Принятие решения о прекращении
- •12.5. Резерв предстоящих расходов на ниокр
- •12.5.1. Порядок формирования (создания) резерва
- •12.5.2. Списание расходов на ниокр за счет резерва.
- •Глава 13. Реализация имущества и имущественных прав
- •13.1. Расходы, которые уменьшают выручку от реализации
- •13.1.1. Расходы, учитываемые
- •13.1.1.1. Определяем стоимость приобретения товаров
- •13.1.1.2. Прямые и косвенные расходы
- •13.1.1.3. Распределяем транспортные расходы
- •13.1.1.4. Методы оценки стоимости покупных товаров
- •13.1.2. Расходы, учитываемые
- •13.1.2.1. Учет убытков от реализации доли,
- •13.1.3. Расходы, учитываемые при реализации
- •13.1.4. Расходы, учитываемые
- •13.2. Заполняем декларацию
- •Глава 14. Операции с ценными бумагами
- •14.1. Виды ценных бумаг
- •14.2. Категории ценных бумаг для целей налогообложения
- •14.3. Налоговая база по операциям с ценными бумагами
- •14.4. Доходы от реализации (выбытия) ценных бумаг
- •14.4.1. Что такое процентный (купонный) доход
- •14.4.1.1. Налоговый и бухгалтерский учет
- •14.4.2. Определяем цену реализации (выбытия)
- •14.4.2.1. Цена реализации (выбытия) ценных бумаг,
- •14.4.2.1.1. Если цена реализации (выбытия) ниже минимума
- •14.4.2.1.2. Если цена реализации (выбытия)
- •14.4.2.2. Цена реализации (выбытия) ценных бумаг,
- •14.4.2.2.1. Порядок определения расчетной цены
- •14.4.2.2.2. Цена реализации инвестиционного пая,
- •14.4.2.3. Цена реализации (выбытия) ценных бумаг,
- •14.4.2.3.1. Порядок определения расчетной цены
- •14.4.3. Доходы от реализации (выбытия) акций,
- •14.4.4. Доходы от реализации (выбытия) ценных бумаг,
- •14.5. Расходы при реализации (выбытии) ценных бумаг
- •14.5.1. Определяем цену приобретения ценных бумаг
- •14.5.1.1. Цена приобретения ценных бумаг,
- •14.5.1.2. Расходы, связанные с приобретением ценных бумаг
- •14.5.2. Расходы при реализации (выбытии) государственных
- •14.6. Прибыль (убыток) от реализации (выбытия) ценных бумаг
- •14.7. Операции с государственными
- •14.7.1. Доход от реализации (выбытия) государственных
- •14.7.2. Учет процентного дохода по государственным
- •14.7.2.1. Налоговый учет процентного дохода
- •14.7.2.2. Налоговый учет процентного дохода
- •14.7.3. Порядок уплаты налога с накопленного купонного
- •14.8. Особенности налогообложения прибыли
- •14.8.1. Определяем доходы и расходы
- •14.8.2. Доходы и расходы по договору займа ценных бумаг,
- •14.8.3. Реализация ценных бумаг,
- •14.8.4. Порядок налогообложения
- •14.8.5. Налогообложение операций займа ценными бумагами
- •14.9. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами
- •Глава 15. Долевое участие в других организациях
- •15.1. Вклады в уставный капитал
- •15.1.1. Особенности налогообложения при передаче
- •15.1.1.1. Стоимость имущества, вносимого в уставный
- •15.1.1.2. Стоимость имущества, вносимого в уставный
- •15.1.1.2.1. Если вклад вносит российская организация
- •15.1.1.2.1.1. Если вклад вносит российская организация,
- •15.1.1.2.1.2. Документальное оформление
- •15.1.1.2.2. Если вклад вносит иностранная
- •15.1.1.2.2.1. Независимая оценка вклада иностранной
- •15.1.1.2.2.2. Документальное подтверждение
- •15.1.1.2.3. Вклад получен в процессе приватизации
- •15.1.2. Налоговая база учредителя при реорганизации
- •15.1.2.1. Правовые основы реорганизации
- •15.1.2.2. Конвертация (обмен) акций
- •15.1.3. Налоговая база учредителя
- •15.2. Доходы от долевого участия
- •15.2.1. Понятие дивиденда для целей налогообложения
- •15.2.2. Дивиденды, полученные от российской организации
- •15.2.2.1. Порядок уплаты налоговым
- •15.2.2.2. Порядок определения суммы налога,
- •15.2.2.2.1. Если дивиденды получает
- •15.2.2.2.1.1. С 1 января 2008 г.
- •15.2.2.2.1.1.1. Ставка 0%
- •15.2.2.2.1.2. До 1 января 2008 г.
- •15.2.2.2.2. Если дивиденды получает иностранная организация
- •15.2.2.3. Заполнение декларации налоговым агентом
- •15.2.3. Дивиденды, полученные от иностранной организации
- •15.2.3.1. Заполняем декларацию при получении
- •15.2.4. Бухгалтерский учет полученных дивидендов
- •Глава 16. Обслуживающие производства и хозяйства
- •16.1. Какие подразделения организации
- •16.2. Учет доходов и расходов от деятельности,
- •16.3. Особенности списания убытков объектов опх
- •16.3.1. Учет убытков от деятельности объектов опх,
- •16.3.1.1 Учет убытков от деятельности
- •16.3.2. Как учесть убыток объектов опх,
- •16.3.3. Особенности учета убытка
- •16.3.4. Документальное подтверждение права
- •16.4. Порядок признания расходов (учета убытков)
- •16.4.1. Какие предприятия относились
- •16.4.2. Учет расходов объектов опх
- •Глава 17. Совместная деятельность
- •17.1. Понятие договора простого товарищества
- •17.2. Обязанность по ведению налогового и бухгалтерского
- •17.3. Бухгалтерский учет деятельности
- •17.3.1. Бухгалтерский учет у товарища, ведущего общие дела
- •17.3.2. Бухгалтерский учет у участников
- •17.4. Налоговый учет деятельности простого товарищества
- •17.5. Налоговый учет у участника договора
- •17.6. Прекращение договора простого товарищества
- •Глава 18. Уступка денежного требования
- •18.1. Налоговый учет уступки денежного требования
- •18.1.1. Учет убытка от уступки денежного
- •18.1.1.1. Убыток при уступке требования
- •18.1.1.2. Убыток при уступке требования
- •18.1.1.3. Учет для целей налогообложения
- •18.1.2. Учет уступки денежного требования
- •18.1.2.1. Убыток от реализации финансовых услуг
- •Глава 19. Проценты по договорам займа,
- •19.1. Виды долговых обязательств
- •19.2. Цели, на которые направлены заемные средства
- •19.2.1. Считаются ли процентные расходы обоснованными,
- •19.2.2. Считаются ли процентные расходы обоснованными,
- •19.2.3. Считаются ли процентные расходы обоснованными,
- •19.2.4. Считаются ли процентные расходы обоснованными,
- •19.2.5. Считаются ли процентные расходы обоснованными,
- •19.2.6. Включаются ли проценты
- •19.2.7. Считаются ли процентные расходы обоснованными,
- •19.3. Период действия долговых обязательств
- •19.4. Размер процентов по договорам займа,
- •19.4.1. Общий порядок расчета
- •19.4.1.1. Что такое
- •19.4.1.2. Если у вас есть
- •19.4.1.2.1. Порядок расчета
- •19.4.1.2.2. Порядок расчета
- •19.4.1.2.2.1. Порядок расчета предельного размера
- •19.4.1.3. Расчет размера предельных расходов
- •19.4.1.4. Расчет размера предельных расходов
- •19.4.2. Особый порядок расчета предельного размера
- •19.4.2.1. Понятие контролируемой задолженности
- •19.4.2.2. Понятие собственного капитала
- •19.4.2.3. Порядок расчета предельного размера
- •19.5. Дата признания (учета) процентов
- •19.6. Учет иных платежей по договорам займа,
- •Глава 20. Расходы на научные исследования
- •20.1. Расходы по созданию новой
- •20.1.1. Налоговый учет расходов на создание новой
- •20.1.1.1. Налоговый учет расходов на ниокр,
- •20.1.1.2. Налоговый учет нематериальных активов,
- •20.1.2. Налоговый учет расходов на создание новой
- •20.1.2.1. Расходы на ниокр, которые дали
- •20.1.2.2. Расходы на ниокр, которые не дали
- •20.1.2.3. Расходы на ниокр в особой
- •20.1.1.4. Расходы на ниокр, произведенные до 2007 г.
- •20.2. Расходы на формирование российского фонда
- •20.2.1. Условия признания расходов
- •20.2.2. Порядок признания расходов
- •Глава 21. Представительские расходы
- •21.1. Что такое представительские расходы
- •21.1.1. Расходы - представительские, если прием официальный
- •21.1.2. Расходы на проезд и проживание
- •21.1.3. Место и время проведения переговоров
- •21.1.4. Расходы на оформление помещений,
- •21.2. Порядок признания представительских расходов
- •21.2.1. Рассчитываем предельный размер
- •21.3. Подтверждаем представительские расходы
- •Глава 22. Обособленные подразделения организации
- •22.1. Что такое обособленное подразделение организации
- •22.1.1. Постановка на учет (регистрация)
- •22.1.1.1. Какие документы необходимо представить
- •22.1.2. Постановка на учет
- •22.1.2.1. Документы, подаваемые в налоговый орган
- •22.2. Общий порядок уплаты налога
- •22.2.1. Налоговая база обособленного подразделения
- •22.2.1.1. Удельный вес среднесписочной
- •22.2.1.1.1. Счр за месяц
- •22.2.1.1.2. Счр за отчетный (налоговый) период
- •22.2.1.2. Удельный вес расходов на оплату труда
- •22.2.1.3. Удельный вес остаточной стоимости
- •22.2.1.4. Определяем налоговые базы обособленного
- •22.2.2. Исчисляем и уплачиваем авансовые платежи и налог
- •22.3. Налоговая декларация
- •22.4. Если обособленные подразделения находятся
- •22.4.1. Уплачиваем налог на прибыль
- •22.4.1.1. Уведомляем налоговые органы об уплате налога
- •22.4.1.2. Исчисляем авансовые платежи (налог)
- •22.4.1.3. Представляем налоговую декларацию
- •22.5. Если обособленные подразделения
- •22.5.1. "Зарубежные" доходы и расходы
- •22.5.2. Подтверждаем уплату налога за пределами рф
- •22.5.3. Налоговая декларация о доходах,
- •22.5.4. Определяем предельную сумму зачета
- •22.5.5. Заполняем налоговую декларацию
- •22.5.5.1. На территории рф обособленных подразделений нет
- •22.5.5.2. На территории рф обособленные подразделения есть
- •22.6. Обособленное подразделение создано
- •22.6.1. Определение налоговой базы
- •22.6.2. Исчисление и уплата налога (авансовых платежей)
- •22.6.3. Обособленное подразделение создано в субъекте рф,
- •22.7. Ликвидация обособленного подразделения
- •Глава 23. Расходы на рекламу
- •23.1. Что такое реклама
- •23.2. Что не является рекламой
- •23.3. Порядок признания рекламных расходов
- •23.3.1. Рассчитываем предельный размер
- •23.4. Особенности формирования рекламных расходов
- •23.4.1. Наружная реклама
- •23.4.2. Реклама на транспорте
- •23.4.3. Реклама в сми и посредством иной печатной продукции
- •23.4.4. Участие в выставках и ярмарках
- •23.4.5. Почтовые рассылки, дегустация,
- •23.5. Срок хранения рекламных материалов
- •Глава 24. Расходы на командировки
- •24.1. Что такое служебная командировка
- •24.2. Порядок признания командировочных расходов
- •24.2.1. Соблюдаем требования
- •24.2.2. Состав командировочных расходов
- •24.2.3. Особенности учета отдельных видов
- •24.2.3.1. Расходы на проезд
- •24.2.3.1.1. Проезд транспортом общего пользования
- •24.2.3.1.2. Можно ли учесть расходы на проезд,
- •24.2.3.1.3. Расходы на такси
- •24.2.3.1.4. Поездки на транспорте
- •24.2.3.1.5. Услуги транспортной организации
- •24.2.3.2. Расходы по найму жилого помещения
- •24.2.3.3. Расходы на оформление виз, паспортов,
- •24.2.3.4. Суточные и полевое довольствие
- •24.2.3.4.1. С 1 января 2009 г.
- •24.2.3.4.2. До 1 января 2009 г.
- •24.2.3.4.2.1. Суточные
- •24.2.3.4.2.2. Полевое довольствие
- •24.2.4. Дата признания командировочных расходов
- •Глава 25. Налогообложение иностранных организаций
- •25.1. Деятельность через постоянное представительство
- •25.1.1. Признаки постоянного представительства
- •25.1.1.1. Деятельность через зависимого агента
- •25.1.2. Момент создания постоянного представительства
- •25.1.3. Постоянное представительство
- •25.1.3.1. Что признается строительной площадкой
- •25.1.3.2. Что не признается строительной площадкой
- •25.1.3.3. Если вы - субподрядчик
- •25.1.3.4. Срок осуществления работ на строительной площадке
- •25.1.3.4.1. Начало существования строительной площадки
- •25.1.3.4.2. Период существования строительной площадки
- •25.1.3.4.3. Окончание существования строительной площадки
- •25.1.3.4.4. Приостановление работ на строительной площадке
- •25.1.3.4.5. Возобновление работ на строительной площадке
- •25.1.3.5. Исчисление и уплата налога при ведении
- •25.1.4. Деятельность, которая не приводит к образованию
- •25.1.4.1. Подготовительная и вспомогательная деятельность
- •25.1.4.2. Владение имуществом при отсутствии признаков
- •25.1.4.3. Деятельность в рамках договора
- •25.1.4.4. Оказание услуг по предоставлению
- •25.1.4.5. Операции по ввозу в россию или вывозу
- •25.1.4.6. Наличие в россии взаимозависимого лица
- •25.1.5. Порядок действий при затруднениях в определении
- •25.1.6. Исчисляем и уплачиваем налог на прибыль
- •25.1.6.1. Определяем объект налогообложения
- •25.1.6.1.1. Доходы постоянного представительства
- •25.1.6.1.2. Расходы постоянного представительства
- •25.1.6.2. Определяем налоговую базу
- •25.1.6.2.1. Налоговая база при осуществлении
- •25.1.6.2.2. Налоговая база при наличии нескольких
- •25.1.6.3. Определяем ставку налога на прибыль
- •25.1.6.4. Исчисляем и уплачиваем налог на прибыль
- •25.1.6.5. Представляем отчетность
- •25.1.6.6. Зачет налога на прибыль, уплаченного в россии
- •25.2. Налогообложение доходов иностранных организаций,
- •25.2.1. Доходы, облагаемые у источника
- •25.2.2. Доходы, которые не подлежат налогообложению
- •25.2.3. Доходы, с которых налоговый агент вправе
- •25.2.4. Исчисляем и удерживаем налог при выплате доходов
- •25.2.4.1. Определяем налоговую базу
- •25.2.4.2. Определяем ставку налога на прибыль
- •25.2.4.3. Порядок удержания и сроки
- •25.2.4.4. Отчетность налогового агента.
- •25.2.5. Возврат налога, удержанного налоговым агентом
- •25.2.6. Особенности исчисления и удержания налоговым агентом
- •25.2.6.1. Порядок исчисления, удержания и перечисления
- •25.2.6.2. Возврат налога, удержанного налоговым агентом
- •Глава 26. Расходы на приобретение
- •26.1. Покупка государственных и муниципальных
- •26.1.1. Учет расходов на приобретение земельных участков
- •26.2. Покупка земельных участков у государства
- •26.3. Бухгалтерский учет расходов
- •26.4. Приобретение права на аренду земельного участка
- •26.4.1. Учет расходов на приобретение
- •26.5. Продажа земельных участков
- •26.5.1. Земельные участки, приобретенные у государства
- •26.5.2. Земельные участки, приобретенные у государства
- •Глава 27. Расходы на оплату труда
- •27.1. Состав расходов на оплату труда,
- •27.1.1. Выплаты в отношении работников,
- •27.1.2. Общий порядок налогового учета
- •27.2. Порядок учета расходов
- •27.2.1. Расходы на выплату заработной платы
- •27.2.2. Учет расходов на выплату заработной платы
- •27.2.3. Расходы на выплату заработной платы,
- •27.2.4. Расходы на выплату заработной платы
- •27.2.5. Расходы на выплату заработной платы
- •27.2.6. Расходы на выплату заработной платы
- •27.2.7. Расходы на выплату среднего заработка,
- •27.2.8. Расходы на выплату заработной платы
- •27.3. Порядок учета расходов на оплату труда
- •27.4. Порядок учета расходов на выплату
- •27.5. Порядок учета расходов на выплаты вознаграждений
- •27.6. Порядок учета расходов
- •27.6.1. Расходы на выплату премий
- •27.6.2. Расходы на выплату премии
- •27.6.3. Расходы на выплату премии (вознаграждения)
- •27.6.4. Расходы на выплату премий по случаю праздников
- •27.7. Порядок учета расходов
- •27.7.1. Расходы на выплату надбавки за допуск
- •27.7.2. Расходы на выплату надбавки
- •27.7.3. Расходы на выплату надбавки (доплаты)
- •27.7.4. Расходы на оплату труда в выходные,
- •27.7.4.1. Основания, порядок привлечения
- •27.7.4.2. Учет расходов на оплату труда в выходные
- •27.7.5. Расходы на оплату сверхурочной работы
- •27.7.5.1. Основания, порядок привлечения сотрудников
- •27.7.5.2. Учет расходов на оплату сверхурочной работы
- •27.7.6. Расходы на оплату труда за работу
- •27.7.6.1. Основания, порядок привлечения сотрудников
- •27.7.6.2. Учет расходов на оплату труда в ночное время
- •27.8. Порядок учета расходов на оплату основных
- •27.8.1. Как признать расходы на выплату отпускных
- •Часть III. Отчетность
- •Глава 28. Декларация по налогу на прибыль организаций
- •28.1. Российские организации,
- •28.2. Сроки представления налоговой декларации
- •28.3. В какой налоговый орган
- •28.4. Способ представления декларации в бумажном виде
- •28.5. Способ представления налоговой декларации
- •28.6. Структура, состав, последовательность
- •28.6.1. Последовательность и общие требования
- •28.6.2. Порядок заполнения титульного листа
- •28.6.3. Порядок и общие правила заполнения раздела 1
- •28.6.3.1. Порядок заполнения подраздела 1.1 раздела 1
- •28.6.3.2. Порядок заполнения подраздела 1.2 раздела 1
- •28.6.3.3. Порядок заполнения подраздела 1.3 раздела 1
- •28.6.4. Порядок заполнения приложения n 1 к листу 02
- •28.6.5. Порядок заполнения приложения n 2 к листу 02
- •28.6.6. Порядок заполнения приложения n 3 к листу 02
- •28.6.7. Порядок заполнения приложения n 4 к листу 02
- •28.6.8. Порядок заполнения приложения n 5 к листу 02
- •28.6.9. Порядок заполнения листа 02
- •28.6.10. Порядок заполнения листа 03
- •28.6.10.1. Порядок заполнения раздела а листа 03
- •28.6.10.2. Порядок заполнения раздела в листа 03
- •28.6.11. Порядок заполнения листа 04
- •28.6.12. Порядок заполнения листа 05
- •28.6.14. Порядок заполнения
- •28.7. Пример заполнения декларации за I квартал 2013 г.
- •Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика
- •Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика
- •Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика
- •28.8. Пример заполнения декларации за 2012 г.
- •Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика
- •Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика
- •28.9. Пример заполнения декларации за 9 месяцев 2012 г.
- •Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика
- •Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика
- •Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика
- •28.10. Исправление ошибки в декларации. Порядок и сроки
- •28.11. Ответственность (штраф)
- •28.12. Ответственность (штраф) за нарушение
- •28.13. В каких случаях и в какой срок нужно представить
- •28.14. Представление в налоговые органы сведений
- •Глава 29. Декларация по налогу на прибыль организаций
- •Глава 30. Декларация по налогу на прибыль организаций
- •Глава 31. Декларация по налогу на прибыль организаций,
- •Глава 32. Декларация по налогу на прибыль организаций
- •Глава 33. Декларация по налогу на прибыль организаций
3.1.1.2. Документальное подтверждение расходов
Для того чтобы расходы учесть, их нужно документально подтвердить. Это одно из требований, установленных п. 1 ст. 252 НК РФ.
Какие же документы нужно оформить, чтобы подтвердить осуществленные расходы?
Статья 252 НК РФ разрешает подтверждать расходы любыми документами, которые оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации. В том числе документами, которые косвенно подтверждают произведенные расходы, например:
- таможенной декларацией;
- приказом о командировке;
- проездными документами;
- отчетом о выполненной работе в соответствии с договором.
Если расходы произведены на территории иностранного государства, то для их подтверждения можно представить документы, которые действуют в этом государстве. Документы, составленные на иностранном языке, должны иметь построчный перевод на русский язык (п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Такой перевод может сделать как профессиональный переводчик, так и специалист самой организации (Письма Минфина России от 20.04.2012 N 03-03-06/1/202, от 26.03.2010 N 03-08-05/1, от 03.11.2009 N 03-03-06/1/725, УФНС России по г. Москве от 26.05.2008 N 20-12/050126). Причем расходы на перевод документов сторонним специалистом налоговики позволяют отнести к информационным услугам на основании пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письмо УФНС России по г. Москве от 26.05.2008 N 20-12/050126).
При этом в Письме от 03.11.2009 N 03-03-06/1/725 Минфин России указал, что нет необходимости переводить документы на русский язык каждый раз полностью, если они составляются по типовой форме. В целях п. 1 ст. 252 НК РФ достаточно один раз перевести на русский язык постоянные показатели формы. Если же в форму будут внесены изменения или дополнения, переводить нужно только новые (измененные) показатели.
О том, что "иностранные" документы необходимо переводить на русский язык, говорят и некоторые суды (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 21.04.2011 N КА-А40/2152-11, ФАС Западно-Сибирского округа от 13.10.2008 N Ф04-6232/2008(13382-А75-40)).
В то же время по вопросу перевода документов есть и другое мнение. В частности, ФАС Московского округа в Постановлении от 08.10.2008 N КА-А40/8061-08 указал, что Налоговый кодекс РФ не содержит обязанности переводить такие документы. Поэтому даже при отсутствии перевода они подтверждают произведенные расходы.
Со своей стороны отметим, что прямое указание о переводе документов в отдельных случаях все же содержится, например, в п. 3 ст. 284, ст. 312 НК РФ. Кроме того, если вы не будете переводить документы на русский язык, это наверняка при проверках приведет к конфликту с налоговыми органами.
Примечание
О практике арбитражных судов по данному вопросу вы также можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Таким образом, НК РФ не устанавливает конкретного перечня документов, которые вы должны оформить для подтверждения осуществленных расходов. НК РФ также не предъявляет каких-либо требований к оформлению (заполнению) расходных документов.
Главное, чтобы на основании документов, которые у вас есть, можно было сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены (см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 02.03.2010 N А13-4637/2009, от 14.01.2010 N А21-9813/2008, ФАС Московского округа от 10.03.2009 N КА-А40/950-09, ФАС Центрального округа от 18.02.2010 N А35-5033/08-С21, ФАС Уральского округа от 05.05.2010 N Ф09-10191/09-С3, ФАС Северо-Кавказского округа от 30.03.2010 N А32-26661/2008-19/3).
Однако стоит отметить, что согласно п. 1 ст. 252 НК РФ для подтверждения расходов документы необходимо оформлять в соответствии с требованиями российского законодательства или обычаями делового оборота, применяемыми на территории иностранного государства (для расходов, понесенных за рубежом). Таким образом, целесообразно руководствоваться нормативными предписаниями, а не подтверждать расходы произвольно оформленными документами.
Какие это могут быть документы?
Как правило, документов по одной расходной операции оформляется несколько, как минимум два: один, назовем его базовым, предусматривает основание расхода, а второй, платежный (расчетный), оформляет сам расход. К базовым документам необходимо отнести и первичные документы, которыми оформляются факты хозяйственной жизни.
Примечание
Об особенностях применения унифицированных форм первичных учетных документов с 01.01.2013 см. комментарий.
Базовым документом может быть договор или внутренний документ организации. Это зависит от вида расхода. Так, например, если расходы связаны с приобретением товаров (работ, услуг, имущественных прав) у других организаций, то основанием их возникновения будет договор с поставщиком (п. 1 ст. 161 ГК РФ). Договор в данном случае предусматривает основание, порядок и сумму платежа (ст. 420 ГК РФ).
Сам платеж производится с оформлением платежных документов: платежного поручения или расходного кассового ордера (п. п. 1.12, 5.1 Положения о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденного Банком России 19.06.2012 N 383-П, п. 4.1 Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденного Банком России 12.10.2011 N 373-П).
Если у вас в наличии есть только один документ, то, скорее всего, такие расходы налоговики признают документально не подтвержденными. Так, Минфин России указал, что наличие счетов-фактур без иных первичных учетных документов не может подтверждать произведенные расходы, и, следовательно, такие затраты учесть нельзя (Письмо от 25.06.2007 N 03-03-06/1/392). А УФНС России по г. Москве не признает затраты подтвержденными, если в распоряжении организации есть только счет на оплату услуг. По мнению чиновников, факт оказания услуг должен быть подтвержден двусторонним актом, оформленным в соответствии с условиями договора (Письмо УФНС России по г. Москве от 18.02.2010 N 16-15/017646).
Если расходы не следуют из договоров, то они, как правило, оформляются внутренним распорядительным документом организации. Например, основанием расходов на выплату премий работникам является соответствующий приказ руководителя о премировании, основанием командировочных расходов - приказ руководителя о направлении работника в командировку (унифицированная форма N Т-9, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1). Выплаты производятся, как правило, из кассы по расчетно-платежной ведомости.
Однако в большинстве случаев для подтверждения расхода недостаточно основного базового и платежного документов. Нужны еще и другие документы, в отсутствие которых нельзя сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены. Это могут быть различные акты приема-передачи товаров (работ, услуг), счета на оплату, выставляемые поставщиками (исполнителями), отгрузочные документы поставщиков, кассовые и товарные чеки и др.
Примечание
Отметим, что, по мнению Минфина России, ежемесячно составлять акт сдачи-приемки оказанных услуг нужно, только если этого требует законодательство о порядке оказания таких услуг или же это предусмотрено договором (Письмо от 13.11.2009 N 03-03-06/1/750).
Вот, например, какие документы требуют оформлять контролирующие органы для подтверждения некоторых расходов.
Вид расхода |
Перечень документов |
Основание |
Сотовая связь для работников |
Договор с оператором сотовой связи; утвержденный руководителем перечень должностей работников, которым в силу исполняемых ими обязанностей необходимо использование сотовой связи; приказ руководителя об установлении лимита расходов на связь; детализированные счета оператора связи <1> |
Письма Минфина России от 19.01.2009 N 03-03-07/2, от 05.06.2008 N 03-03-06/1/350 |
Содержание и эксплуатация служебных автомобилей |
Путевые листы <2>; авансовые отчеты подотчетных лиц; талоны на ГСМ, кассовые чеки; акты выполненных ремонтных работ и т.п. |
Письмо Минфина России от 11.01.2006 N 03-03-04/2/1 |
Аренда недвижимости |
Договор аренды <3>; акт приемки-передачи арендованного имущества; документы, подтверждающие оплату арендных платежей |
Письмо Минфина России от 13.10.2011 N 03-03-06/4/118 |
Аренда (лизинг) имущества |
Договор аренды (лизинга); акт приема-передачи имущества; платежные (расчетные) документы <4> |
Письма Минфина России от 16.11.2011 N 03-03-06/1/763, ФНС России от 05.09.2005 N 02-1-07/81, УФНС России по г. Москве от 01.04.2008 N 20-12/030773 |
Командировочные расходы |
Авансовый отчет; командировочное удостоверение (при командировках по РФ и в некоторые государства СНГ); документы о найме жилого помещения; транспортные документы и другие оправдательные документы |
Письма Минфина России от 14.09.2009 N 03-03-05/169, от 17.05.2006 N 03-03-04/1/469 |
Расходы на научные исследования и (или) опытно- конструкторские разработки |
Договор на выполнение НИОКР; акт сдачи-приемки выполненных работ |
Письмо Минфина России от 09.04.2003 N 04-02-05/3/26 |
Расходы на приобретение питьевой воды |
Справка Госсанэпиднадзора о несоответствии водопроводной воды, поступающей в организацию, требованиям СанПиН 2.1.4.1074-01 и опасности использования ее в качестве питьевой <5>; первичные документы на приобретение питьевой воды |
Письма ФНС России от 10.03.2005 N 02-1-08/46@, УФНС России по г. Москве от 30.01.2009 N 19-12/007411 |
Транспортные услуги |
Товарно-транспортные накладные <6>; Транспортная накладная <7>; путевые листы <8> |
Письма Минфина России от 27.02.2012 N 03-03-06/1/105, от 27.02.2012 N 03-03-06/1/99, от 17.08.2011 N 03-03-06/1/492 |
Расходы на подготовку и переподготовку кадров на территории иностранного государства |
Договор (контракт) на обучение; программа обучения; свидетельства или сертификаты, выдаваемые по завершении обучения |
Письмо УФНС России по г. Москве от 17.02.2006 N 20-12/12674 |
Расходы на аренду транспортного средства с экипажем |
Договор аренды; акты приемки оказанных услуг; приказ руководителя организации о закреплении арендованных автомобилей за сотрудниками; заявки на использование арендованных автомобилей; копии путевых листов для определения маршрута движения и времени использования арендованных автомобилей |
Письмо УФНС России по г. Москве от 30.04.2008 N 20-12/041966.1 |
Расходы на возмещение работникам затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения <9> |
Копия договора займа (кредита); копии квитанций об уплате работником процентов; документы, подтверждающие факт возмещения процентов работодателем (расходно-кассовые ордера, платежные поручения); договор работника с работодателем на возмещение расходов по уплате процентов; копия документа, подтверждающего приобретение жилого помещения; трудовой или коллективный договор, содержащий условие о возмещении работнику процентов по займу (кредиту) на приобретение (строительство) жилого помещения |
Письма Минфина России от 12.03.2012 N 03-03-06/1/122, от 16.11.2009 N 03-03-06/2/225 |
--------------------------------
<1> Однако отметим, что Налоговый кодекс РФ и другие нормативные правовые акты не обязывают иметь детализированный отчет оператора обо всех телефонных соединениях и тем более расшифровку к такому отчету. Об этом говорят и судебные органы (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 29.01.2010 N КА-А40/14759-09-2, от 03.06.2009 N КА-А40/4697-09-2, ФАС Поволжского округа от 23.05.2008 N А55-10554/07, ФАС Центрального округа от 06.03.2009 N А35-4080/07-С8). Примечательно также, что ранее Минфин России не указывал на необходимость детализированных отчетов оператора (Письмо от 13.10.2006 N 03-03-04/2/217).
Договор на оказание услуг связи может быть заключен непосредственно с работником, а организация компенсирует работнику его затраты. Такие расходы, по нашему мнению, подтверждаются теми же документами, как и в том случае, если договор с оператором связи заключен от имени организации. В то же время УФНС России по г. Москве полагает, что детализированного отчета оператора недостаточно для подтверждения производственного характера переговоров. По мнению налоговиков, к отчету необходимо приложить составленную организацией в произвольной форме расшифровку, которая подтверждает, что переговоры велись с контрагентами или потенциальными контрагентами налогоплательщика (Письмо УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 N 16-15/061735).
Примечание
О практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
<2> Форма путевого листа организацией, которая не является автотранспортной, может быть разработана самостоятельно в соответствии со ст. 9 Закона N 402-ФЗ. Автотранспортные организации также могут не применять унифицированную форму путевого листа, однако в самостоятельно разработанной форме им следует отразить все реквизиты путевого листа, утвержденные Приказом Минтранса России от 18.09.2008 N 152 "Об утверждении Обязательных реквизитов и порядка заполнения путевых листов" (ст. 6 Устава автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта).
До 1 января 2013 г. контролирующие органы поясняли, что для документального подтверждения понесенных расходов используется самостоятельно разработанный путевой лист, который должен содержать обязательные реквизиты, утвержденные Приказом Минтранса России от 18.09.2008 N 152 (Письма Минфина России от 25.08.2009 N 03-03-06/2/161, УФНС России по г. Москве от 30.12.2009 N 16-15/139308, от 03.11.2009 N 16-15/115253, от 13.10.2009 N 16-15/107268). Однако, по мнению судебных органов, было достаточно отразить в нем все реквизиты, предусмотренные законодательством о бухгалтерском учете (Постановления ФАС Московского округа от 31.08.2010 N КА-А40/9859-10, ФАС Уральского округа от 25.08.2011 N Ф09-5209/11, ФАС Северо-Западного округа от 12.04.2012 N А42-3168/2011).
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Суд может счесть расходы на ГСМ подтвержденными и без путевых листов, если у организации есть иные документы, подтверждающие указанные затраты (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 25.10.2012 N А40-13623/12-75-66 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 21.02.2013 N ВАС-1181/13), от 19.12.2008 N КА-А40/11889-08).
<3> В некоторых случаях расходы на аренду можно подтвердить без договора аренды. Например, если продавец объекта недвижимости пользовался участком, на котором расположен такой объект, на праве аренды. При покупке недвижимости к покупателю вместе с недвижимостью переходит и право аренды части земельного участка, которая занята объектом недвижимости и необходима для его использования, на тех же условиях и в том же объеме, что и прежним собственником недвижимости (п. 3 ст. 552 Гражданского кодекса РФ, п. 1 ст. 35 Земельного кодекса РФ). При этом не требуется заключать договор аренды между собственником земельного участка и покупателем недвижимости (п. 14 Постановления Пленума ВАС РФ от 24.03.2005 N 11). По нашему мнению, данное правило применимо также в случае передачи недвижимости в качестве оплаты вклада в уставный капитал.
В этих ситуациях для документального подтверждения затрат на уплату арендных платежей за такие земельные участки достаточно, чтобы соответствующий договор аренды был заключен с предыдущим собственником недвижимости (см., например, Письма Минфина России от 08.06.2012 N 03-03-06/1/295 (п. 1), УФНС России по г. Москве от 22.05.2006 N 20-12/43846@, Постановление ФАС Поволжского округа от 02.06.2009 N А55-14357/2008).
Однако во избежание возможных споров с налоговиками рекомендуем все же по возможности переоформить договор аренды земельного участка на вашу организацию.
<4> В Письме от 06.10.2008 N 03-03-06/1/559 чиновники Минфина России также указали, что для подтверждения данных расходов нужен еще и график арендных платежей. На наш взгляд, такой график не нужен, если сроки уплаты арендных платежей согласованы в договоре.
<5> В то же время из последних разъяснений Минфина России можно сделать вывод, что финансовое ведомство допускает учет затрат на приобретение питьевой воды и без получения из Госсанэпиднадзора справки о качестве воды (Письма от 10.08.2012 N 03-03-06/1/402, от 10.08.2012 N 03-03-06/1/401). Некоторые суды придерживаются такого же мнения (Постановления ФАС Московского округа от 05.05.2009 N КА-А40/3335-09, ФАС Северо-Кавказского округа от 16.11.2010 N А32-16552/2009, ФАС Поволжского округа от 10.02.2009 N А06-4777/2008).
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
<6> Некоторые суды считают, что учесть расходы на транспортные услуги можно и при отсутствии товарно-транспортных накладных, если есть иные подтверждающие документы. Например, счета-фактуры, квитанции о приеме груза, тарифы экспедитора, маршрутные листы, акты сдачи-приемки оказанных услуг и др. (Постановления ФАС Московского округа от 06.02.2009 N КА-А40/167-09, ФАС Западно-Сибирского округа от 25.03.2010 N А45-12262/2009, ФАС Центрального округа от 14.10.2010 N А09-11083/2009). Однако есть и противоположные решения, в которых судьи указывают, что при перевозке груза любым видом транспорта обязательно нужны транспортные накладные (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 07.06.2011 N А05-6906/2010, от 04.06.2010 N А05-14502/2009, от 20.02.2009 N А13-5043/2007). Аналогичную позицию поддерживают и налоговые органы (Письма Минфина России от 26.05.2008 N 03-03-06/1/333, УФНС России по г. Москве от 23.10.2006 N 20-12/92786).
В то же время ранее налоговые органы допускали возможность учитывать расходы по транспортировке товаров на основании актов сдачи-приемки оказанных услуг (Письмо УФНС России по г. Москве от 29.11.2004 N 26-12/76638).
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
<7> Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272 утверждена новая форма транспортной накладной. Указанное Постановление вступило в силу по истечении трех месяцев со дня его официального опубликования (опубликовано в "Собрании законодательства РФ" 25 апреля 2011 г.).
В связи с этим многие организации задаются вопросом: нужно ли одновременно с новой транспортной накладной применять товарно-транспортную накладную (форма N 1-Т)?
Финансовое ведомство разъясняет, что форма N 1-Т продолжает действовать и ее следует заполнять одновременно с новой транспортной накладной (Письма Минфина России от 27.02.2012 N 03-03-06/1/105, от 27.02.2012 N 03-03-06/1/99, от 25.11.2011 N 03-03-06/1/780, от 11.11.2011 N 03-03-06/1/746, от 11.11.2011 N 03-03-06/1/745, от 11.11.2011 N 03-03-06/1/744, от 11.11.2011 N 03-03-06/1/743, от 08.11.2011 N 03-03-06/1/722). При этом, по мнению Минфина России, форму N 1-Т и транспортную накладную необходимо заполнять не только в случае, если доставка осуществляется по договору перевозки, но и в том случае, если грузоотправитель сам доставляет товар до склада покупателя (Письма от 22.12.2011 N 03-03-10/123, от 24.10.2011 N 03-03-06/1/687, от 02.09.2011 N 03-03-06/1/540, от 17.08.2011 N 03-03-06/1/501, от 17.08.2011 N 03-03-06/1/500, от 17.08.2011 N 03-03-06/1/499, от 17.08.2011 N 03-03-06/1/498, от 17.08.2011 N 03-03-06/1/497, от 17.08.2011 N 03-03-06/1/492).
Однако стоит отметить, что в одном из своих писем финансовое ведомство указало: если договор перевозки не заключался, одновременного составления двух этих документов не требуется. То есть это относится и к тому случаю, когда доставку груза осуществляет поставщик (Письмо Минфина России от 24.10.2011 N 03-03-06/1/687).
Вместе с тем, по мнению налоговых органов, затраты на перевозку грузов можно подтвердить одним документом: или транспортной накладной, или накладной по форме N 1-Т (Письма ФНС России от 16.07.2012 N ЕД-4-3/11630, от 21.03.2012 N ЕД-4-3/4681@). ФНС России обосновывает это тем, что Налоговый кодекс РФ не обязывает для подтверждения расходов на перевозку располагать двумя указанными документами одновременно.
<8> По мнению судебных органов, наличие путевых листов не является обязательным для организации - заказчика услуг. Ведь данный документ предназначен для учета работы транспортного средства, находится у организации, которой это транспортное средство принадлежит, и является основанием для начисления заработной платы водителю (разд. 2 Указаний по применению и заполнению форм, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78, Постановления ФАС Поволжского округа от 21.10.2010 N А49-442/2010, ФАС Московского округа от 03.09.2008 N КА-А40/8214-08, ФАС Западно-Сибирского округа от 01.07.2008 N Ф04-3677/2008(6731-А46-26) (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 17.10.2008 N 13576/08)).
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
<9> Отметим, что данные расходы организации могут учитывать на основании п. 24.1 ст. 255 НК РФ с 1 января 2009 г. (пп. "б" п. 7 ст. 1, ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ).
Отдельно остановимся на проблеме государственной регистрации договора аренды недвижимого имущества, заключенного на срок не менее года. Дело в том, что такие соглашения считаются заключенными с момента их государственной регистрации (ст. 164, п. 3 ст. 433, п. 2 ст. 651 ГК РФ, п. 2 ст. 26 Земельного кодекса РФ, Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 01.06.2000 N 53).
В связи с этим у организаций нередко возникают проблемы с отнесением на расходы арендных платежей по не зарегистрированным в установленном порядке договорам. Ведь контролирующие органы не признают в таком случае затраты документально подтвержденными (см., например, Письма Минфина России от 25.01.2013 N 03-03-06/2/6, от 05.03.2011 N 03-03-06/4/18, УФНС России по г. Москве от 23.11.2009 N 16-15/122370, от 18.02.2008 N 20-12/015152.2). При этом в указанных Письмах чиновники допускают включать арендные платежи в расходы до регистрации договора, только если на основании п. 2 ст. 425 ГК РФ стороны предусмотрят в договоре условие о его применении к отношениям, возникшим до заключения договора.
В то же время Налоговый кодекс РФ не ставит обоснованность арендных платежей в зависимость от государственной регистрации договора аренды. К тому же гражданское законодательство по общему правилу не применяется к налоговым правоотношениям (п. 3 ст. 2 ГК РФ). Разделяют эту позицию и арбитражные суды (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 07.03.2008 N А56-19124/2007, ФАС Московского округа от 26.08.2010 N КА-А41/9668-10, от 20.11.2007 N КА-А40/11852-07).
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Споров с налоговыми органами можно избежать. Для этого рассмотрим возможные варианты заключения договора аренды, при которых арендные платежи можно включать в расходы:
1) заключить договор аренды на срок менее года и предусмотреть в нем условие об автоматической пролонгации на такой же срок. Ведь в соответствии с п. 2 ст. 651 ГК РФ договор аренды, заключенный на срок более года, подлежит обязательной регистрации (Письма Минфина России от 14.04.2009 N 03-03-06/1/241, от 07.04.2009 N 03-03-06/1/226, УФНС России по г. Москве от 18.02.2008 N 20-12/015152.3, от 22.03.2006 N 20-12/22181);
2) не согласовывать условие о сроке действия договора (заключить договор на неопределенный срок). Дело в том, что такие договоры также не подлежат государственной регистрации (п. п. 10, 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 16.02.2001 N 59, Письма Минфина России от 07.04.2009 N 03-03-06/1/226, ФНС России от 24.05.2010 N ШС-37-3/2340@);
3) заключить договор аренды на срок менее года и впоследствии возобновить его на неопределенный срок (см. также Письмо Минфина России от 18.11.2011 N 03-03-06/1/768).
В то же время в Письме от 18.09.2009 N 03-03-06/2/174 Минфин России не принял во внимание рекомендации ВАС РФ. Чиновники указали на необходимость государственной регистрации пролонгированного договора аренды, если в результате пролонгации общий срок аренды окажется больше одного года. Аналогичное мнение высказала и ФНС России в Письмах от 24.05.2010 N ШС-37-3/2340@ и от 13.07.2009 N 3-2-06/76.
А можно ли подтверждать расходы копиями первичных документов? На практике возникают ситуации, когда у налогоплательщика отсутствуют оригиналы, поскольку он передает их тому или иному компетентному органу (суду, налоговой инспекции и т.д.) для подтверждения оплаты почтовых расходов, госпошлины и т.п. Контролирующие органы пришли к справедливому выводу, что в подобных случаях расходы можно подтвердить копиями платежных документов. Отметим, что эти копии необходимо надлежащим образом заверить (Письма Минфина России от 11.07.2008 N 03-03-06/2/77, УФНС России по г. Москве от 02.02.2009 N 08-19/008020, от 31.10.2007 N 20-12/104579).
Возможно, что организация, исходя из условий договора и (или) правил ведения деятельности, не может подтвердить затраты оригиналами документов. Например, речь идет о случае, когда в правилах добровольного медицинского страхования организации-страховщика закреплено, что выплаты сумм страхового возмещения осуществляются на основании копий документов, подтверждающих наступление страхового случая. Как указал Минфин России, при таких обстоятельствах расходы можно подтвердить копиями документов. Главное, чтобы они были заверены надлежащим образом самим налогоплательщиком или нотариусом (Письма Минфина России от 28.01.2013 N 03-03-06/3/1, от 22.08.2011 N 03-03-06/1/507).
Также нередки случаи, когда на чеках ККТ выцветает краска и прочитать содержащуюся в них информацию становится невозможно. В такой ситуации расходы можно подтвердить копией чека. Ее необходимо сделать заранее (пока информацию на чеке еще можно прочитать) и заверить подписью должностного лица и печатью организации, а также приложить к ней оригинал чека (Письмо Минфина России от 17.09.2008 N 03-03-07/22).
При оформлении документов целесообразно вносить в них все необходимые данные о своих расходах. Налоговые органы требуют этого при проверках. Причем суды не всегда поддерживают налогоплательщика в таких спорах. Так, например, при оказании налогоплательщику услуг (выполнении работ) некоторые суды не признают соответствующие расходы документально подтвержденными, если акты сдачи-приемки не содержат конкретной информации об этих услугах (работах), носят обезличенный характер и т.п. (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 02.08.2011 N А05-10659/2010, ФАС Волго-Вятского округа от 28.09.2011 N А82-16380/2009, от 26.02.2010 N А29-7138/2009).
В то же время в отдельных решениях суды указывают, что действующее законодательство не содержит требований о необходимости детальной расшифровки услуг (работ) в актах сдачи-приемки (Постановления Президиума ВАС РФ от 20.01.2009 N 2236/07, ФАС Северо-Западного округа от 19.05.2011 N А56-41271/2010, ФАС Московского округа от 10.10.2011 N А40-30370/10-127-132, ФАС Поволжского округа от 13.07.2010 N А65-29725/2009). Также суды часто встают на сторону налогоплательщика, если детальная расшифровка услуг (работ) содержится в договоре, в рамках которого они оказывались, а в акте сдачи-приемки есть ссылка на этот договор (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 13.07.2011 N КА-А40/7172-11, от 09.12.2010 N КА-А40/15060-10, от 10.06.2010 N КА-А40/5886-10).
Примечание
О практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Также часто бывает, что отдельные реквизиты какого-либо первичного документа заполнены неправильно (или не заполнены вовсе). Однако данный факт сам по себе не может являться основанием для сомнения в реальности произведенных расходов, если осуществление хозяйственных операций подтверждается другими доказательствами (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 29.10.2009 N А53-2486/2009, ФАС Поволжского округа от 11.09.2008 N А12-18383/07).
Возникают ситуации, когда налогоплательщик допустил ошибки в ведении бухгалтерского учета. По мнению ФНС России, ошибки в бухучете в общем случае не являются основанием для отказа в признании расходов. Однако ошибки могут повлечь противоречия в сведениях, отраженных в первичных документах. А это в дальнейшем может вызвать спор с налоговым органом о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды (Письмо ФНС России от 16.08.2011 N АС-4-3/13346). Арбитражная практика также складывается в пользу налогоплательщика. Суды отмечают, что нарушение порядка ведения бухгалтерского учета не влияет на право налогоплательщика учесть понесенные расходы. Но при условии, что это не привело к искажению налоговой базы (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 19.10.2010 N КА-А40/12034-10).
Нередко налоговики предъявляют претензии, если сделки по приобретению товаров (работ, услуг) имеют признаки недействительности (ст. ст. 166 - 181 ГК РФ). Так, спорной является ситуация, когда организация приобрела товары (работы, услуги) у контрагента, не состоящего на налоговом учете либо не зарегистрированного в ЕГРЮЛ (исключенного из ЕГРЮЛ). При рассмотрении таких споров некоторые суды указывают, что если приобретенные товары приняты на учет, использованы в деятельности организации, а также имеются первичные документы, оформленные в соответствии с требованиями законодательства, то такие затраты относятся к расходам, подтвержденным надлежащим образом (Постановления Президиума ВАС РФ от 09.03.2010 N 15574/09, ФАС Дальневосточного округа от 28.10.2008 N Ф03-4692/2008, ФАС Северо-Кавказского округа от 28.08.2008 N Ф08-5094/2008, ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.07.2007 N А19-27250/06-Ф02-4068/07).
Однако многие суды придерживаются противоположного мнения (Постановления Президиума ВАС РФ от 01.02.2011 N 10230/10, ФАС Уральского округа от 24.05.2011 N Ф09-1952/11-С2, ФАС Московского округа от 11.06.2010 N КА-А40/5815-10, ФАС Западно-Сибирского округа от 07.02.2011 N А45-1642/2010).
В то же время, если реальный факт приобретения товаров (работ, услуг) налоговым органом не оспаривается, несоответствие подтверждающих документов требованиям законодательства не может быть основанием для полного исключения расходов из налоговой базы. Такие затраты должны быть отнесены налоговым органом к расходам в размере, который определяется исходя из рыночных цен, применяемых по аналогичным сделкам (Постановление Президиума ВАС РФ от 03.07.2012 N 2341/12). Таким образом, налоговый орган вправе уменьшить сумму учтенных ранее налогоплательщиком расходов только на сумму выявленного отклонения заявленного налогоплательщиком расхода от реального (рыночного) уровня цен (Письмо ФНС России от 24.12.2012 N СА-4-7/22020).
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по вопросам расходов, которые произведены в отношениях с несуществующими юридическими лицами или незарегистрированными индивидуальными предпринимателями, а также юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями, не состоящими на налоговом учете, вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
СИТУАЦИЯ: Признаются ли расходы документально подтвержденными, если документы подписаны неустановленным (неуполномоченным) лицом или лицом, отрицающим их подписание?
Некоторые суды признают расходы организации документально подтвержденными и в том случае, когда соответствующие документы были подписаны не руководителем организации-контрагента, а другим лицом. Основанием для этих решений является то, что налоговые органы не смогли доказать факт отсутствия у подписавшего документы лица права такой подписи. Кроме того, отсутствие права подписи не свидетельствует о том, что фактически хозяйственные операции налогоплательщиком не совершались (см. Постановления ФАС Московского округа от 05.08.2010 N КА-А40/8138-10, от 12.05.2010 N КА-А40/4262-10, ФАС Северо-Западного округа от 02.06.2010 N А56-41987/2009, ФАС Поволжского округа от 29.09.2009 N А55-4139/2009 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 29.12.2009 N ВАС-16924/09), ФАС Уральского округа от 14.07.2008 N Ф09-4889/08-С2).
Более того, в Постановлении от 25.05.2010 N 15658/09 Президиум ВАС РФ сделал очень важный вывод. Судьи указали, что если документы подписаны неустановленным (неуполномоченным) лицом, но в рамках реальной хозяйственной операции, то это не является безусловным основанием для отказа в принятии расходов. В этом случае проверяющие должны доказать, что налогоплательщик не проявил должной осмотрительности при выборе контрагента, а потому должен был знать (или знал), что подписи на документах недостоверны.
Нижестоящие суды учитывают указанную позицию Президиума ВАС РФ. Поэтому, если налоговые органы не оспаривают реальности хозяйственной операции или не приводят достаточных доказательств ее фиктивности, судьи могут признать правомерным учет расходов. Такое решение возможно, даже если инспекцией представлены протоколы допроса руководителей (учредителей) контрагентов, подтверждающие их непричастность к деятельности данных организаций (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 23.03.2012 N А27-5321/2011, ФАС Московского округа от 21.03.2012 N А41-22792/10, от 28.07.2011 N КА-А40/8034-11, от 22.06.2011 N КА-А40/6112-11, от 21.06.2011 N КА-А40/5790-11, от 17.06.2011 N КА-А40/3807-11, от 18.10.2010 N КА-А40/12121-10, ФАС Поволжского округа от 27.07.2011 N А72-7368/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 04.08.2011 N А32-54986/2009, ФАС Центрального округа от 14.10.2010 N А62-253/2010, ФАС Уральского округа от 14.03.2012 N Ф09-1082/12, от 11.08.2010 N Ф09-6249/10-С3).
При этом нередко судьи указывают на заинтересованность допрошенных лиц, поскольку последним выгодно отрицать свою причастность к деятельности организаций, нарушающих налоговое законодательство (Постановления ФАС Московского округа от 05.07.2011 N КА-А40/6764-11, от 16.06.2011 N КА-А40/5800-11, ФАС Западно-Сибирского округа от 23.03.2012 N А27-5321/2011, от 29.07.2011 N А70-10479/2010, ФАС Поволжского округа от 12.08.2011 N А12-19162/2010, ФАС Центрального округа от 14.06.2011 N А54-4400/2010-С13, ФАС Северо-Западного округа от 08.07.2011 N А52-3470/2010, от 11.10.2010 N А13-4969/2008, от 04.10.2010 N А05-17414/2009, от 02.08.2010 N А44-5000/2009).
Ранее, до выхода в свет Постановления Президиума ВАС РФ от 25.05.2010 N 15658/09, суды придерживались иного подхода. Если контролирующие органы доказывали, что первичные документы подписаны неуполномоченными лицами, то суд мог признать расходы документально не подтвержденными только на этом основании.
Так, налоговые органы, в соответствии со ст. 90 НК РФ, допросили в качестве свидетелей физических лиц, подписи которых якобы стояли на договорах и первичных учетных документах и которые являлись руководителями организаций-контрагентов. Их показания были занесены в надлежащим образом оформленный протокол допроса. Предупрежденные об уголовной ответственности за дачу заведомо ложных показаний допрошенные лица заявили, что к деятельности соответствующих организаций были непричастны, никакие документы не подписывали. На основании этого суды признали, что расходы организации документально не подтверждены (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 10.09.2010 N КА-А40/9051-10, от 03.09.2010 N КА-А40/7943-10, от 24.05.2010 N КА-А40/4881-10 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 14.07.2010 N ВАС-9486/10), ФАС Северо-Западного округа от 07.06.2010 N А66-5342/2009, ФАС Западно-Сибирского округа от 19.08.2009 N Ф04-4094/2009(10350-А27-49), ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.04.2010 N А33-9536/2009).
Неуполномоченность лица, подписавшего первичные документы, может также следовать из заключения почерковедческой экспертизы, полученной налоговым органом в рамках налогового контроля согласно ст. 95 НК РФ. В таком случае расходы также не могут считаться документально подтвержденными (Постановления ФАС Московского округа от 22.04.2010 N КА-А40/3561-10, ФАС Северо-Западного округа от 14.05.2010 N А56-60861/2009, ФАС Западно-Сибирского округа от 08.06.2010 N А45-19770/2009, ФАС Уральского округа от 18.08.2009 N Ф09-5914/09-С2, ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.06.2009 N А10-3470/08, ФАС Дальневосточного округа от 26.09.2008 N Ф03-А51/08-2/3562 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 26.12.2008 N ВАС-16814/08)).
Доказательством недостоверности подписей в первичных документах могут также служить свидетельские показания или заключение эксперта, которые получены в судебном заседании в соответствии с АПК РФ (Постановления ФАС Московского округа от 05.05.2010 N КА-А40/4343-10, от 23.12.2009 N КА-А40/13467-09 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 14.04.2010 N ВАС-3976/10), от 11.11.2009 N КА-А40/10242-09-2, ФАС Поволжского округа от 29.04.2010 N А55-11829/2009, ФАС Центрального округа от 15.07.2009 N А54-1416/2008С12, от 03.06.2009 N А48-8/2009, ФАС Северо-Западного округа от 28.05.2008 N А42-9052/2006 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 02.10.2008 N 12348/08), ФАС Западно-Сибирского округа от 03.06.2010 N А75-1460/2009, ФАС Волго-Вятского округа от 07.04.2009 N А79-9740/2007).
СИТУАЦИЯ: Признаются ли расходы подтвержденными, если документы подписаны электронной подписью (ЭП, ЭЦП)?
Многие налогоплательщики считают, что подтвердить расходы возможно только бумажным документом, оформленным по определенным правилам, заверенным подписью и печатью. Но технологические возможности развиваются, и электронные документы также могут быть юридически значимыми, если в них используется электронная подпись.
Первым законом, регулирующим правила использования электронной подписи (ЭП) в России, был Федеральный закон от 10.01.2002 N 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи".
Однако 6 апреля 2011 г. был подписан новый нормативный правовой акт, регулирующий отношения в этой области, - Федеральный закон от 06.04.2011 N 63-ФЗ "Об электронной подписи". Федеральный закон от 10.01.2002 N 1-ФЗ утратил силу с 1 июля 2013 г. (ч. 2 ст. 20 Закона N 63-ФЗ). До указанной даты действовали оба Закона одновременно.
Закон N 63-ФЗ содержит ряд нововведений.
В первую очередь необходимо отметить, что Закон N 63-ФЗ в принципе расширил сферу применения электронной подписи. Так, действие Закона N 1-ФЗ распространялось лишь на отношения, возникающие при совершении гражданско-правовых сделок, и на иные случаи, когда использование электронной цифровой подписи (ЭЦП) прямо предусматривалось законодательством (п. 2 ст. 1 Закона N 1-ФЗ). Между тем Закон N 63-ФЗ регулирует отношения в области использования электронной подписи как при заключении гражданско-правовых сделок, так и при оказании государственных и муниципальных услуг, исполнении государственных и муниципальных функций, а также при совершении иных юридически значимых действий (ст. 1 Закона N 63-ФЗ).
Кроме того, увеличилось и количество видов электронной подписи. Теперь их два: простая и усиленная (ч. 1 ст. 5 Закона N 63-ФЗ).
Простая подпись лишь подтверждает факт формирования электронной подписи определенным лицом. Для этого используются специальные коды, пароли и иные аналогичные средства (ч. 2 ст. 5 Закона N 63-ФЗ). То есть простая подпись только удостоверяет лицо, подписавшее документ.
Для того чтобы электронный документ признавался равнозначным бумажному документу, на котором проставлена подпись, заверенная печатью, потребуется использовать усиленную электронную подпись (ч. 3 ст. 6 Закона N 63-ФЗ).
Усиленная электронная подпись подразделяется на квалифицированную и неквалифицированную (ч. 1 ст. 5 Закона N 63-ФЗ).
Неквалифицированная ЭП в отличие от простой формируется в результате криптографического преобразования информации с использованием ключа подписи. Кроме того, она позволяет обнаружить факт изменения электронного документа после его подписания (ч. 3 ст. 5 Закона N 63-ФЗ). В некоторых случаях использование сертификата ключа проверки неквалифицированной ЭП необязательно (ч. 5 ст. 5 Закона N 63-ФЗ).
Отметим, что положениями ч. 2 ст. 6 Закона N 63-ФЗ определено, когда электронный документ, подписанный с помощью простой или неквалифицированной ЭП, может быть признан равнозначным бумажному документу. Это возможно в случаях, установленных федеральными законами, принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами или соглашением между участниками электронного взаимодействия. К сожалению, данная норма сформулирована законодателем недостаточно четко, что привело к неоднозначному толкованию ее положений контролирующими органами.
Так, по мнению Минфина России, электронный документ, подписанный с помощью простой или неквалифицированной ЭП, может быть признан равнозначным бумажному документу с собственноручной подписью только в том случае, если это будет прямо предусмотрено законодательством (Письма Минфина России от 12.04.2013 N 03-03-07/12250, от 23.01.2013 N 03-03-06/1/24). То есть подписанные такими электронными подписями первичные документы смогут подтверждать произведенные налогоплательщиком расходы только после того, как в Налоговом кодексе РФ или законодательстве о бухгалтерском учете появятся необходимые нормы. Поскольку в настоящее время соответствующих положений законодательство не содержит, электронный документ, подписанный простой или неквалифицированной ЭП, не может подтверждать расходы (Письма Минфина России от 25.12.2012 N 03-03-06/2/139, от 20.12.2012 N 03-03-06/1/710, от 31.07.2012 N 03-03-06/2/85, от 28.05.2012 N 03-03-06/2/67).
Однако согласно позиции ФНС России самостоятельным условием для того, чтобы неквалифицированная ЭП признавалась равнозначной собственноручной подписи, является соглашение между участниками электронного взаимодействия. Если такое соглашение достигнуто, то документ, подписанный неквалифицированной ЭП, может подтвердить расходы в целях налога на прибыль (Письмо от 24.11.2011 N ЕД-4-3/19693@).
Квалифицированная ЭП по характеристикам такая же, как неквалифицированная ЭП, за исключением того, что она используется только с сертификатом ключа проверки электронной подписи, созданным аккредитованным удостоверяющим центром (ч. 4 ст. 5 Закона N 63-ФЗ).
Стоит отметить, что только квалифицированная электронная подпись практически во всех случаях будет равнозначна собственноручной подписи. То есть электронный документ, содержащий квалифицированную подпись, принимается к исполнению или к сведению наравне с документом в бумажной форме (ч. 1 ст. 6 Закона N 63-ФЗ). Исключения будут составлять ситуации, когда федеральными законами и нормативными правовыми актами установлено прямое требование о составлении документов исключительно на бумаге.
Именно в связи с этим, по мнению чиновников, подтверждать расходы первичными документами, оформленными в электронном виде, можно, только если они подписаны квалифицированной электронной подписью (Письма Минфина России от 12.04.2013 N 03-03-07/12250, от 23.01.2013 N 03-03-06/1/24, от 11.01.2012 N 03-02-07/1-1, от 11.01.2012 N 03-02-07/1-2, от 03.11.2011 N 03-07-11/297, от 26.08.2011 N 03-03-06/1/521, от 07.07.2011 N 03-03-06/1/409, от 14.06.2011 N 03-02-07/1-190).
Обратите внимание!
Федеральный закон от 10.01.2002 N 1-ФЗ утратил силу с 1 июля 2013 г. (ч. 2 ст. 20 Закона N 63-ФЗ). Однако электронный документ, подписанный электронной подписью (ранее - ЭЦП), сертификат ключа проверки которой был выдан в соответствии с Законом N 1-ФЗ, в течение срока действия сертификата, но не позднее 31 декабря 2013 г. признается равнозначным документу, подписанному квалифицированной электронной подписью (ст. 19 Закона N 63-ФЗ).
Отметим, что до принятия Закона N 63-ФЗ контролирующие органы также разъясняли, что расходы могут подтверждать электронные документы, заверенные электронной цифровой подписью лица, ответственного за совершение хозяйственной операции (Письма Минфина России от 01.02.2011 N 03-03-06/1/47, от 28.07.2010 N 03-03-06/1/491, от 26.11.2009 N 03-02-08/85).
На практике также возникает вопрос: каким образом представлять в налоговый орган первичные документы, заверенные ЭП, при проведении мероприятий налогового контроля?
Налоговый кодекс РФ позволяет представить документы в электронной форме путем направления по телекоммуникационным каналам связи. Однако таким образом можно подать только документы, составленные в электронной форме по установленным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, форматам (абз. 3 п. 2 ст. 93 НК РФ). Соответствующий Порядок утвержден Приказом ФНС России от 17.02.2011 N ММВ-7-2/168@, который вступил в силу 19 апреля 2011 г.
Примечание
В Порядке, утвержденном Приказом ФНС России от 17.02.2011 N ММВ-7-2/168@, предусмотрено использование электронной цифровой подписи в соответствии с Законом N 1-ФЗ. Уточнения, касающиеся подписания электронных документов усиленной квалифицированной электронной подписью на основании положений Закона N 63-ФЗ, внесены не были. Вместе с тем в силу ч. 3 ст. 19 Закона N 63-ФЗ если нормативным правовым актом, вступившим в силу до 1 июля 2013 г., предусмотрено использование ЭЦП, то применяется усиленная квалифицированная электронная подпись (п. 2 ст. 3, ч. 2 ст. 4 Закона N 171-ФЗ).
При этом возможна ситуация, когда форматы электронных документов, принятые между вашей организацией и вашими контрагентами, не соответствуют форматам налоговых органов. В таком случае согласно официальной позиции Минфина России представлять документы необходимо на бумажном носителе в виде заверенной копии с отметкой о подписании документа квалифицированной электронной подписью (Письма Минфина России от 11.01.2012 N 03-02-07/1-1, от 11.01.2012 N 03-02-07/1-2, от 03.11.2011 N 03-07-11/297, от 15.09.2011 N 03-02-08/96, от 13.09.2011 N 03-02-07/1-325, от 26.08.2011 N 03-03-06/1/521, от 07.07.2011 N 03-03-06/1/409, от 14.06.2011 N 03-02-07/1-190).