22.6. Обособленное подразделение создано

В ТЕЧЕНИЕ ОТЧЕТНОГО (НАЛОГОВОГО) ПЕРИОДА

22.6.1. Определение налоговой базы

При расчете налоговой базы по налогу на прибыль организация использует показатели удельного веса СЧР (расходы на оплату труда) и среднюю остаточную стоимость амортизируемого имущества. При определении показателей удельного веса среднесписочной численности работников (СЧР) или расходов на оплату труда и средней остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения соответствующие показатели на 1-е число месяца, в котором подразделение еще не было создано или было создано, но после 1-го числа, признаются равными нулю (Письмо Минфина России от 06.07.2005 N 03-03-02/16).

Например, обособленное подразделение создано в марте. При определении средней остаточной стоимости основных средств за I квартал остаточная стоимость ОС этого обособленного подразделения на 1 января, 1 февраля и 1 марта признается равной нулю.

22.6.2. Исчисление и уплата налога (авансовых платежей)

Ежемесячные авансовые платежи (при наличии обязанности их уплачивать) вновь созданного обособленного подразделения возможно исчислить только по истечении отчетного периода (п. 2 ст. 286 НК РФ). Значит, уплачивать ежемесячные авансовые платежи по месту нахождения такого подразделения вы будете с начала месяца, следующего за отчетным периодом, в котором оно было создано. А именно после подачи декларации (Приложения N 5 к листу 02 декларации), в которой впервые будут исчислены авансовые платежи по этому обособленному подразделению (абз. 8 п. 2 ст. 288 НК РФ).

Примечание

Порядок расчета налога (авансовых платежей) и его уплата в федеральный бюджет, а также отражение в декларации не зависят от наличия обособленных подразделений.

22.6.3. Обособленное подразделение создано в субъекте рф,

ГДЕ ТАКОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ УЖЕ ЕСТЬ

Обособленное подразделение может быть создано в том субъекте РФ, в бюджет которого налог вы уже уплачиваете через ответственное подразделение (т.е. в этом субъекте РФ у вас уже имеются подразделения). НК РФ не регламентирует такую ситуацию. Но, по нашему мнению, уплачивать налог в бюджет субъекта РФ вам следует через ответственное подразделение исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей всех обособленных подразделений, включая показатели вновь созданного подразделения. При этом в налоговую инспекцию по месту учета вновь созданного подразделения, а также в налоговую инспекцию по месту учета ответственного подразделения и самой организации нужно направить уведомления о том, что налог в бюджет субъекта будет уплачиваться через ответственное подразделение.

22.7. Ликвидация обособленного подразделения

Расчет налога на прибыль и порядок заполнения декларации при ликвидации обособленных подразделений зависят от следующих обстоятельств.

1. В каком порядке ликвидированное обособленное подразделение участвовало в исчислении и уплате налога (авансовых платежей) в бюджет субъекта РФ, а именно:

- налог на прибыль (авансовые платежи) в бюджет субъекта РФ уплачивался по месту нахождения этого обособленного подразделения в соответствующей доле;

- налог на прибыль (авансовые платежи) в бюджет субъекта РФ уплачивался по совокупности показателей нескольких обособленных подразделений через ответственное подразделение, которым ликвидированное обособленное подразделение не является;

- налог на прибыль (авансовые платежи) в бюджет субъекта РФ уплачивался по совокупности показателей нескольких обособленных подразделений через ликвидированное обособленное подразделение (абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ).

2. Уплачивает ваша организация ежемесячные авансовые платежи в отчетном периоде, в котором ликвидировано обособленное подразделение, или нет.

Напомним, что прибыль организации, исчисленная нарастающим итогом с начала налогового периода, в целях уплаты налога (авансовых платежей) в бюджет субъекта РФ по месту нахождения каждого обособленного подразделения, распределяется между головным офисом и этими подразделениями (п. 2 ст. 288 НК РФ) исходя из доли прибыли каждого подразделения. В свою очередь, доля прибыли подразделения рассчитывается исходя из показателей (СЧР или расходов на оплату труда, остаточной стоимости основных средств), определяемых за отчетный период (абз. 3 п. 2 ст. 288 НК РФ). Показатели, участвующие в расчете, за те месяцы отчетного периода, в которых подразделение уже не существовало, признаются равными нулю. То есть расчет налоговой базы ликвидированного подразделения производится аналогично расчету при создании подразделения после начала отчетного периода.

Таким образом, доля прибыли ликвидированного обособленного подразделения и окончательная сумма налога (авансового платежа) уплачиваемого в бюджет субъекта РФ, в котором оно находилось, рассчитываются по итогам отчетного периода, в котором это обособленное подразделение было ликвидировано.

В последующие после ликвидации отчетные периоды налог по месту нахождения ликвидированного подразделения не уплачивается и налоговая декларация не представляется. Поэтому определять долю прибыли ликвидированного подразделения в этих периодах уже не нужно.

В то же время в последующих отчетных периодах прибыль, исчисленную в целом по организации, при распределении по оставшимся подразделениям необходимо уменьшить на прибыль ликвидированного подразделения, определенную в последнем его отчетном периоде (т.е. периоде, предшествующем ликвидации). Другими словами, налоговая база (прибыль) ликвидированного подразделения во избежание ее повторного распределения должна быть "заморожена".

Не исключена ситуация, когда прибыль организации в течение налогового периода по итогам каждого из отчетных периодов может уменьшаться либо может быть получен убыток. В этом случае подлежит уменьшению ранее исчисленный налог на прибыль как в целом по организации, так и по обособленным подразделениям, включая ликвидированные.

Для этого необходимо произвести перерасчет налоговой базы исходя из доли прибыли ликвидированного подразделения, определенной за его последний отчетный период. Объясняется это тем, что ликвидированное подразделение в последующих отчетных периодах не может влиять на прибыль, получаемую организацией в последующих периодах. Поэтому в таких ситуациях должна быть "заморожена" не налоговая база, а доля прибыли (дополнительно по этому вопросу см. Письма Минфина России от 10.08.2006 N 03-03-04/1/624, ФНС России от 01.10.2009 N 3-2-10/23@, УФНС России по г. Москве от 18.02.2010 N 16-15/017656).

Отметим, что до 1 января 2006 г. налоговые органы и Минфин России придерживались аналогичной позиции и требовали производить перерасчет налоговой базы по ликвидированному подразделению в такой ситуации (Письмо Минфина России от 04.10.2005 N 03-03-04/1/245).

При ликвидации обособленного подразделения организация подлежит снятию с учета в налоговой инспекции по месту его нахождения (п. 5 ст. 84 НК РФ).

О ликвидации обособленного подразделения вы обязаны сообщить в свою налоговую инспекцию. После вступления в силу Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ делать это необходимо в течение трех рабочих дней со дня ликвидации подразделения (п. 6 ст. 6.1, п. 2 ст. 23 НК РФ, пп. "б" п. 4 ст. 1, ч. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). На основании этого сообщения в течение десяти рабочих дней со дня его получения налоговый орган снимает организацию с учета (п. 6 ст. 6.1, абз. 3 п. 5 ст. 84 НК РФ).

Если ликвидируется филиал или представительство организации, налогоплательщик подлежит снятию с учета на основании сведений из ЕГРЮЛ (абз. 2 п. 5 ст. 84 НК РФ). Однако и в этом случае в течение трех рабочих дней со дня принятия решения о ликвидации необходимо направить налоговому органу соответствующее сообщение (п. 6 ст. 6.1, абз. 2 пп. 3.1 п. 2 ст. 23 НК РФ, пп. "б" п. 4 ст. 1, ч. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

Сообщение налогоплательщик вправе представить как лично, так и через представителя. Также его можно отправить заказным письмом или по телекоммуникационным каналам связи. В последнем случае сообщение необходимо заверить усиленной квалифицированной ЭП руководителя организации или иного уполномоченного доверенностью лица. Форма сообщения о ликвидации обособленного подразделения (N С-09-3-2), Порядок ее заполнения и Формат для представления в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 09.06.2011 N ММВ-7-6/362@. Указанный Приказ вступил в силу 30 июля 2011 г. (п. 12 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763). Этим же Приказом установлен Порядок представления сообщения в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Обратите внимание!

В период со 2 сентября 2010 г. до вступления в силу Приказа ФНС России от 09.06.2011 N ММВ-7-6/362@ сообщение следовало представлять по форме, рекомендованной в Письме ФНС России от 03.09.2010 N МН-37-6/10623@.

За несвоевременное сообщение о ликвидации обособленного подразделения предусмотрен штраф в размере 200 руб. за каждое сообщение (п. 1 ст. 126 НК РФ, пп. "а" п. 48 ст. 1, ч. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). Кроме того, должностное лицо вашей организации, ответственное за представление сообщения о ликвидации обособленного подразделения, может быть привлечено к административному штрафу в размере от 300 руб. до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Отметим также, что, если в отношении вашей организации проводится выездная налоговая проверка, вас не снимут с учета до ее окончания (абз. 2, 3 п. 5 ст. 84 НК РФ).

Обратите внимание!

Указанный порядок ликвидации обособленного подразделения предусмотрен ст. ст. 23, 84 НК РФ в редакции Закона N 229-ФЗ. В соответствии с ч. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ он вступил в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 229-ФЗ - 2 августа 2010 г.

До этого момента снятие с учета осуществлялось на основании письменного заявления организации. При этом срок для его подачи не был установлен (абз. 2 п. 5 ст. 84 НК РФ). Представлять форму N С-09-3 следовало в течение одного месяца с момента ликвидации подразделения (в том числе филиала или представительства). Размер штрафа за несвоевременное представление сообщения составлял 50 руб. (пп. 3 п. 2 ст. 23, п. 1 ст. 126 НК РФ).

В случае необходимости подать уточненную декларацию по уже ликвидированному обособленному подразделению организация представляет ее по месту своего нахождения и учета (Письмо УФНС России по г. Москве от 04.07.2008 N 20-12/063580).

При снятии с учета ликвидированного обособленного подразделения до истечения срока представления декларации за отчетный (налоговый) период декларация также подается по месту нахождения и учета головной организации. В такой декларации указываются КПП закрытого обособленного подразделения и ОКАТО муниципального образования, на территории которого находилось это подразделение. В таком же порядке представляются и уточненные декларации по закрытому обособленному подразделению (дополнительно см. п. 2.8 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденного Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@, Письма УФНС России по г. Москве от 13.04.2010 N 16-15/038587, от 23.12.2009 N 16-15/136058, от 28.05.2009 N 16-15/053908, от 15.04.2009 N 16-15/36239).

Если вы ликвидируете ответственное обособленное подразделение, нужно выбрать новое ответственное подразделение и уведомить об этом налоговые органы по месту его нахождения и по месту нахождения тех подразделений, за которые будет уплачиваться налог (Письма ФНС России от 18.03.2009 N 3-2-09/66@, от 03.05.2007 N ММ-8-02/362, УФНС России по г. Москве от 26.03.2007 N 20-12/027744).

При этом в уточненных декларациях по закрытому ответственному обособленному подразделению нужно указать его КПП и ОКАТО и представить их по месту нахождения нового ответственного подразделения (Письма ФНС России от 18.11.2011 N ЕД-4-3/19308, от 30.12.2009 N ШС-22-3/990@). Полагаем, что после снятия ответственного обособленного подразделения с учета декларация за последний отчетный период его деятельности представляется в аналогичном порядке. Это косвенно подтверждают Письма УФНС России по г. Москве от 15.04.2009 N 16-15/36239, от 15.12.2008 N 20-12/116390.

Примечание

Подробнее о порядке уведомления налоговых органов об уплате налога через ответственное обособленное подразделение вы можете узнать в разд. 22.4.1.1 "Уведомляем налоговые органы об уплате налога (авансовых платежей) через ответственное подразделение".

Если у ликвидированного обособленного подразделения числилась переплата по налогу на прибыль, вопрос о зачете (возврате) излишне уплаченного налога должен рассматриваться налоговым органом по месту нахождения головной организации (Письмо УФНС России по Московской области от 29.11.2006 N 22-22-И/0539, Постановление ФАС Московского округа от 02.09.2008 N КА-А40/8035-08).

Порядок ваших действий при расчете налога (авансовых платежей) в бюджет субъекта РФ после ликвидации обособленного подразделения, причем как за отчетный период, в котором оно было ликвидировано, так и за последующие периоды, гл. 25 НК РФ не регламентирует.

Разъяснения по вопросам уплаты авансовых платежей (налога) в такой ситуации содержатся в ответах специалистов контролирующих органов на частные запросы налогоплательщиков (см., например, Письма Минфина России от 24.02.2009 N 03-03-06/1/82, от 17.03.2006 N 03-03-04/1/258, УФНС России по г. Москве от 12.07.2010 N 16-15/073317, от 02.10.2009 N 16-15/109208, от 20.05.2008 N 20-12/048096).

ПРИМЕР

исчисления налога на прибыль при ликвидации обособленного подразделения

Ситуация

Организация "Альфа" зарегистрирована в г. Москве и имеет три обособленных подразделения, два из которых находятся в Московской области ("Омега", "Бета") и одно в Калужской области ("Гамма").

С 1 января организация "Альфа" в бюджет Московской области налог уплачивает через ответственное подразделение "Омега". Отчетными периодами у ООО "Альфа" являются I квартал, полугодие и 9 месяцев.

За I квартал организация исчислила квартальный авансовый платеж и определила сумму ежемесячных платежей на II квартал.

В качестве показателя для расчета доли прибыли обособленных подразделений в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения ООО "Альфа" использует расходы на оплату труда.

Предположим, что подразделение, находящееся в Калужской области, ликвидируется 10 июля.

Налоговая база в целом по организации за полугодие составит 4 000 000 руб.

Исходные данные для исчисления налога на прибыль за полугодие приведены в таблице.

(руб.)

N п/п	Показатели	Головной офис	Обособленные подразделения		В целом по организации
			Московская область ("Омега" + "Бета")	Калужская область ("Гамма")
1	2	3	4	5	6
1	Расходы на оплату труда:
	за I квартал	150 000	470 000	90 000	710 000
	за апрель	50 000	150 000	30 000	230 000
	за май	50 000	150 000	50 000	250 000
	за июнь	60 000	160 000	10 000	230 000
	Всего расходы на оплату труда за полугодие	310 000	930 000	180 000	1 420 000
2	Остаточная стоимость ОС:
	на 1 января	200 000	480 000	220 000	900 000
	на 1 февраля	220 000	540 000	230 000	990 000
	на 1 марта	210 000	520 000	220 000	950 000
	на 1 апреля	200 000	500 000	210 000	910 000
	на 1 мая	190 000	490 000	200 000	880 000
	на 1 июня	180 000	510 000	190 000	880 000
	на 1 июля	210 000	540 000	0	750 000
2.1	Средняя остаточная стоимость за I квартал	207 500 ((200 000 + 220 000 + 210 000 + 200 000) / (3 + 1))	510 000 ((480 000 + 540 000 + 520 000 + 500 000) / (3 + 1))	220 000 ((220 000 + 230 000 + 220 000 + 210 000) / (3 + 1))	937 500 ((900 000 + 990 000 + 950 000 + 910 000) / (3 + 1))
2.2	Средняя остаточная стоимость ОС за полугодие	201 429 ((200 000 + 220 000 + 210 000 + 200 000 + 190 000 + 180 000 + 210 000) / (6 + 1))	511 429 ((480 000 + 540 000 + 520 000 + 500 000 + 490 000 + 510 000 + 540 000) / (6 + 1))	181 429 ((220 000 + 230 000 + 220 000 + 210 000 + 200 000 + 190 000 + 0) / (6 + 1))	894 286 ((900 000 + 990 000 + 950 000 + 910 000 + 880 000 + 880 000 + 750 000 / (6 + 1))
3	Сумма авансового платежа, исчисленного за I квартал	56 700	158 288	47 512	262 500
4	Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет во II квартале, в том числе по сроку:	56 700	158 288	47 512	262 500
	28 апреля	18 900	52 763	15 837	87 500
	28 мая	18 900	52 763	15 837	87 500
	29 июня	18 900	52 762	15 838	87 500

Рассмотрим порядок действий ООО "Альфа" при исчислении налога на прибыль в связи с ликвидацией обособленного подразделения в Калужской области.

Решение

1. За полугодие организация "Альфа" в общеустановленном порядке распределит прибыль по обособленным подразделениям, включая ликвидированное, и исчислит авансовые платежи.

Расчет авансового платежа за полугодие представлен в таблице.

N п/п	Показатели	Головной офис	Обособленные подразделения		В целом по организации
			Московская область ("Омега" + "Бета")	Калужская область ("Гамма")
1	2	3	4	5	6
1	Удельный вес расходов на оплату труда за полугодие, %	21,8 (310 000 / 1 420 000 x 100%)	65,5 (930 000 / 1 420 000 x 100%)	12,7 (180 000 / 1 420 000 x 100%)	100
2	Удельный вес средней остаточной стоимости за полугодие, %	22,5 (201 429 / 894 286 x 100%)	57,2 (511 429 / 894 286 x 100%)	20,3 (181 429 / 894 286 x 100%)	100
3	Доля налоговой базы (прибыли), %	22,15 ((21,8% + 22,5%) / 2)	61,35 ((65,5% + 57,2%) / 2)	16,5 ((12,7% + 20,3%) / 2)	100
4	Налоговая база за полугодие исходя из доли, руб.	886 000 (4 000 000 x 22,15% / 100%)	2 454 000 (4 000 000 x 61,35% / 100%)	660 000 (4 000 000 x 16,5% / 100%)	4 000 000
5	Ставка налога в бюджет субъекта РФ, %	18	18	18	-
6	Сумма авансового платежа в бюджет субъекта РФ, исчисленного за полугодие, руб.	159 480 (886 000 x 18%)	441 720 (2 454 000 x 18%)	118 800 (660 000 x 18%)	720 000 (159 480 + 441 720 + 118 800)
7	Начислено авансовых платежей в бюджет субъекта РФ (I квартал + ежемесячные авансовые платежи на II квартал), руб.	113 400 (56 700 + 56 700)	316 576 (158 288 + 158 288)	95 024 (47 512 + 47 512)	525 000 (129 238 + 316 576 + 79 186)
8	Сумма авансового платежа по итогам полугодия, руб.:
8.1	к доплате в бюджет субъекта РФ	46 080 (159 480 - 113 400)	125 144 (441 720 - 316 576)	23 776 (118 800 - 95 024)	195 000 (30 242 + 125 144 + 39 614)
8.2	к уменьшению в бюджет субъекта РФ	-	-	-	-
9	Сумма ежемесячных авансовых платежей на III квартал, руб., в том числе по срокам:	174 068 (159 480 - 56 700 + 71 288) <*>	283 432 (441 720 - 158 288)	-	386 212
	28 июля	58 022	94 477	-	128 737
	28 августа	58 022	94 477	-	128 737
	28 сентября	58 024	94 478	-	128 738

--------------------------------

<*> Подразделение в Калужской области было ликвидировано в III квартале до представления декларации за полугодие. В связи с этим организация "Альфа" в декларации за полугодие может отразить данные о ежемесячных авансовых платежах, рассчитанных по ликвидированному обособленному подразделению на III квартал, в Приложении N 5 к листу 02 по головному офису (Письмо Минфина России от 17.03.2006 N 03-03-04/1/258).

Таким образом, начиная с III квартала ежемесячные авансовые платежи ООО "Альфа" будет уплачивать только в бюджеты г. Москвы и Московской области.

Сумма ежемесячных авансовых платежей на III квартал в бюджеты этих субъектов РФ будет равна одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам I квартала (п. 2 ст. 286 НК РФ).

2. Налоговую декларацию по налогу на прибыль за полугодие ООО "Альфа" заполнит в обычном порядке. То есть Приложение N 5 к листу 02 декларации будет заполнено по ликвидированному и ответственному подразделениям.

Примечание

О том, как заполнить Приложение N 5, вы можете узнать в разд. 22.3 "Налоговая декларация".

3. Декларацию за полугодие, включающую в себя соответствующие листы и приложения, ООО "Альфа" представит в налоговые инспекции по месту нахождения головного офиса (г. Москва), ответственного подразделения (Московская область), а также ликвидированного подразделения (Калужская область).

4. По месту ликвидированного подразделения организация "Альфа" декларацию за 9 месяцев представлять не будет.

В то же время Приложение N 5 по ликвидированному обособленному подразделению ООО "Альфа" будет представлять в налоговую инспекцию по месту нахождения самой организации до конца налогового периода.

5. Порядок дальнейших действий ООО "Альфа" при исчислении налога на прибыль будет зависеть от того, как изменится налоговая база в целом по организации по итогам 9 месяцев. При этом в последующих отчетных периодах возможны три варианта расчета налога (авансовых платежей) в зависимости от изменения налоговой базы (прибыли) ООО "Альфа".

В таблице представлены условные показатели налоговой базы по налогу на прибыль за 9 месяцев.

N п/п	Показатели	За полугодие	За 9 месяцев
			I вариант: прибыль растет	II вариант: прибыль уменьшается	III вариант: получен убыток
1	Налоговая база в целом по ООО "Альфа", руб., в том числе:	4 000 000	5 000 000	1 500 000	-
1.1	налоговая база по ликвидированному подразделению	660 000 (4 000 000 x 16,5%)	660 000 ("заморожена")	247 500 (1 500 000 x 16,5%)	-
1.2	налоговая база без учета ликвидированного подразделения (строка 031 Приложения N 5)	4 000 000	4 340 000 (5 000 000 - 660 000)	1 252 500 (1 500 000 - (1 500 000 x 16,5%))	-
2	Доля прибыли (убытка) головного офиса, %	22,15	25 <*>	25 <*>	25 <*>
3	Доля прибыли (убытка) группы обособленных подразделений в Московской области, %	61,35	75 <*>	75 <*>	75 <*>
4	Доля прибыли (убытка) ликвидированного подразделения, %	16,5	-	16,5 (от 1 500 000)	-
5	Налоговая база по головному офису, руб.	886 000 (4 000 000 x 22,15%)	1 085 000 (4 340 000 x 25%)	313 125 (1 252 500 x 25%)	-
6	Налоговая база по ответственному подразделению "Омега", руб.	2 454 000 (4 000 000 x 61,35%)	3 255 000 (4 340 000 x 75% )	939 375 (1 252 500 x 75%)	-
7	Сумма исчисленного авансового платежа в бюджет субъекта РФ, руб.:	720 000	900 000	269 963	-
7.1	по головному офису	159 480 (886 000 x 18%)	195 300 (1 085 000 x 18%)	56 325,5 (313 125 x 18%)	-
7.2	по ответственному подразделению	441 720 (2 454 000 x 18%)	585 900 (3 255 000 x 18%)	169 087,5 (939 375 x 18%)	-
7.3	по ликвидированному подразделению	118 800 (660 000 x 18%)	118 800 (660 000 x 18%)	44 550 (247 500 x 18%)	-
8	Сумма ранее начисленных авансовых платежей в бюджет субъекта РФ (квартальные + ежемесячные), руб.:	525 000	1 106 212	1 106 212	1 106 212
8.1	по головному офису	113 400	333 548 (159 480 + 174 068)	333 548	333 548
8.2	по ответственному подразделению "Омега"	316 576	725 152 (441 720 + 283 432)	725 152	725 152
8.3	по ликвидированному подразделению	95 024	118 800	118 800	118 800
9	Сумма к доплате (уменьшению (-)) за отчетный период, руб.:	195 000	-206 212 (900 000 - 1 106 212)	-836 249 (269 963 - 1 106 212)	-1 106 212 (0 - 1 106 212)
9.1	по головному офису	46 079	-138 248 (195 300 - 333 548)	-277 222,5 (56 325,5 - 333 548)	-333 548 (0 - 333 548)
9.2	по ответственному подразделению	125 144	-139 252 (585 900 - 725 152)	-556 064,5 (169 087,5 - 725 152)	-725 152 (0 - 725 152)
9.3	по ликвидированному подразделению	23 766	-	-74 250 (44 550 - 118 800)	-118 800 (0 - 118 800)

--------------------------------

<*> Доля прибыли (убытка) за 9 месяцев показана условно.

Как видим, чтобы рассчитать авансовый платеж в бюджет субъекта РФ за 9 месяцев при I варианте, между головным офисом и действующими обособленными подразделениями (в данном случае ответственным подразделением) распределяется прибыль за 9 месяцев без учета прибыли ликвидированного подразделения. При этом в Приложении N 5 к листу 02 декларации за 9 месяцев по ликвидированному подразделению необходимо заполнить только строки 050, 070, 080, 090. Данные этих строк сохраняются без изменения и за налоговый период.

При II варианте первоначально необходимо уточнить прибыль ликвидированного подразделения за 9 месяцев исходя из его доли, определенной за полугодие (1 500 000 руб. x 16,5% = 247 500 руб.). Исходя из этой прибыли рассчитывается сумма налога, подлежащая возврату из бюджета субъекта РФ, в котором находилось ликвидированное подразделение.

Далее прибыль организации за 9 месяцев уменьшается на уточненную прибыль ликвидированного подразделения (1 500 000 руб. - 247 500 руб. = 1 252 500 руб.). Оставшуюся прибыль необходимо распределить между головным офисом и действующими обособленными подразделениями и рассчитать налог, который необходимо уменьшить (вернуть из бюджетов РФ по месту их нахождения).

При III варианте вся начисленная за 9 месяцев сумма авансовых платежей подлежит уменьшению (возврату), в том числе и в доле ликвидированного подразделения.

Организация, которая уплачивает только квартальные авансовые платежи либо ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, при ликвидации обособленного подразделения осуществляет расчет авансовых платежей за отчетный период, в котором оно было ликвидировано, а также в последующих отчетных периодах в аналогичном порядке. Исключением является лишь то, что у таких организаций необходимость представления уточненной декларации не возникает.

В заключение отметим, что в случае ликвидации одного обособленного подразделения из группы обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ, порядок ваших действий при расчете авансовых платежей за отчетный период аналогичен порядку, изложенному в последнем примере. При этом подавать уточненную декларацию в течение отчетного (налогового периода) не надо (см. Письмо Минфина России от 10.08.2006 N 03-03-04/1/624).