25.1.3.4.3. Окончание существования строительной площадки

Окончанием существования стройплощадки признается (абз. 2 п. 3 ст. 308 НК РФ):

- для генерального подрядчика - дата подписания заказчиком (застройщиком) акта сдачи-приемки объекта (предусмотренного договором комплекса работ);

- для субподрядчика - дата подписания акта сдачи-приемки работ генеральному подрядчику.

Если акт сдачи-приемки не оформляется или работы фактически оканчиваются после подписания такого акта, сроком окончания работ как для генерального подрядчика, так и для субподрядчика является дата фактического окончания работ на стройплощадке.

25.1.3.4.4. Приостановление работ на строительной площадке

Строительная площадка не прекращает своего существования, если работы на ней временно приостановлены, за исключением двух случаев (абз. 1 п. 4 ст. 308 НК РФ):

- консервация строительного объекта на срок более 90 календарных дней по решению органов федеральной исполнительной власти, органов власти субъектов РФ, органов местного самоуправления, принятому в пределах их компетенции;

- действие обстоятельств непреодолимой силы (например, чрезвычайные природные явления).

К таким обстоятельствам не относятся: нарушение обязанностей со стороны контрагентов иностранной организации, отсутствие на рынке нужных для выполнения работ на строительной площадке материалов и т.д., отсутствие у заказчика или исполнителя (иностранной организации) необходимых денежных средств (п. 3 ст. 401 ГК РФ).

25.1.3.4.5. Возобновление работ на строительной площадке

Если работы на строительном объекте были временно приостановлены или завершены с подписанием акта сдачи-приемки предусмотренного договором комплекса работ и впоследствии возобновлены, то срок существования стройплощадки определяется путем суммирования (по совокупности):

- срока существования стройплощадки до приостановления работ на ней;

- периода времени (перерыва) между датой приостановления работ и датой их продолжения (возобновления);

- периода времени, затраченного на выполнение продолжающихся или возобновленных работ.

Данное правило действует только в случае, когда (абз. 2 - 4 п. 4 ст. 308 НК РФ):

- территория (акватория) возобновленных работ является территорией (акваторией) прекращенных ранее работ или вплотную примыкает к ней;

- продолжающиеся или возобновленные работы на строительном объекте поручены иностранной организации, ранее выполнявшей работы на этой строительной площадке, или новый и прежний подрядчики являются взаимозависимыми лицами.

Такой же порядок определения срока существования стройплощадки действует и в случае, когда иностранная организация продолжает или возобновляет работы на той же строительной площадке в связи со строительством или монтажом нового объекта либо с реконструкцией ранее законченного строительством объекта, не сданного заказчику до начала реконструкции (абз. 5 п. 4 ст. 308 НК РФ).

Обратите внимание!

Выполнение ремонтных работ, а также реконструкция или техническое перевооружение ранее сданного заказчику (застройщику) объекта не рассматривается как продолжение или возобновление работ на строительной площадке. Следовательно, их продолжительность не присоединяется к совокупному сроку существования стройплощадки (абз. 6 п. 4 ст. 308 НК РФ). Например, генподрядчик - иностранная организация выполняет работы на ранее сданном заказчику объекте строительства в рамках гарантийных обязательств (см. дополнительно Письма УМНС России по г. Москве от 25.04.2003 N 26-12/22682, от 19.11.2002 N 26-12/56288).

Работы по реконструкции ранее законченного объекта приводят к возобновлению деятельности на строительной площадке с 1 января 2012 г. при условии, что до начала реконструкции законченный объект не был сдан заказчику (абз. 5, 6 п. 4 ст. 308 НК РФ, пп. "б" п. 2 ст. 5, ч. 2 ст. 11 Федерального закона от 18.07.2011 N 215-ФЗ).

В свою очередь, работы по расширению законченного объекта не приводят к возобновлению деятельности на строительной площадке только с 1 января 2012 г. (абз. 5 п. 4 ст. 308 НК РФ, пп. "б" п. 2 ст. 5, ч. 2 ст. 11 Закона N 215-ФЗ).

ПРИМЕР

определения срока существования строительной площадки, когда работы на ней были завершены, а впоследствии возобновлены

Ситуация

В период с 30 сентября 2011 г. по 1 октября 2012 г. по договору с заказчиком - российской организацией турецкая строительная компания выполняла строительно-монтажные работы при строительстве жилого дома. В частности, возводила монолитный каркас дома.

Объем работ, предусмотренный договором, был выполнен и сдан заказчику 1 октября 2012 г. (имеется подписанный акт о приемке выполненных работ).

30 ноября 2012 г. турецкая строительная компания заключила второй договор подряда с тем же заказчиком на выполнение работ по отделке фасада этого же дома и приступила к их выполнению. Предположим, что работы по отделке фасада были завершены и сданы по акту заказчику 30 апреля 2013 г.

Будут ли суммироваться сроки выполнения работ турецкой компанией по указанным двум договорам для целей определения наличия постоянного представительства у турецкой компании на стройплощадке?

Решение

В соответствии с п. 4 ст. 308 НК РФ возобновление работ на строительном объекте после подписания акта сдачи-приемки комплекса работ приводит к присоединению срока ведения возобновленных работ и перерыва между работами к совокупному сроку существования строительной площадки. При этом необходимо, чтобы возобновленные работы на объекте были поручены лицу, ранее выполнявшему работы на этой строительной площадке.

В связи с этим заключение нового договора подряда турецкой фирмой, предметом которого является выполнение строительных работ в отношении одного и того же строительного объекта, следует рассматривать как продолжение работ на одной и той же строительной площадке. Поэтому срок существования строительной площадки у турецкой компании определяется путем суммирования (по совокупности):

- срока существования строительной площадки до окончания на ней работ по первому договору (с 30 сентября 2011 г. по 1 октября 2012 г. - 12 месяцев);

- периода времени (перерыва) между датой завершения работ по первому договору и датой их продолжения (возобновления) в соответствии со вторым договором подряда (с 1 октября по 30 ноября 2012 г. - 2 месяца);

- периода времени, затраченного на выполнение продолжающихся работ по строительству объекта на той же строительной площадке (с 30 ноября 2012 г. по 30 апреля 2013 г. - 5 месяцев).

Таким образом, срок существования строительной площадки у турецкой компании составляет 19 месяцев (12 + 2 + 5). Этот срок превышает срок (18 месяцев), указанный в Соглашении между Правительством РФ и Правительством Турецкой Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 15.12.1997. Следовательно, деятельность турецкой компании на строительной площадке приводит к образованию постоянного представительства.