13.1.4. Расходы, учитываемые

ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОЧЕГО ИМУЩЕСТВА

Какое конкретно имущество является прочим, Налоговый кодекс РФ не установил. Однако из п. 1 ст. 268 НК РФ следует, что прочее имущество - это любое иное имущество, которое не относится к покупным товарам, товарам (продукции) собственного производства, ценным бумагам, амортизируемому имуществу и имущественным правам.

Прочим имуществом, например, являются основные средства, не признаваемые амортизируемым имуществом. Это основные средства, не используемые в производственной деятельности, основные средства, первоначальная стоимость которых не превышает 40 000 руб., земельные участки и иные объекты природопользования (п. п. 1, 2 ст. 256 НК РФ). Также к прочему имуществу следует относить не введенные в эксплуатацию основные средства, так как они не используются в производственной деятельности и потому не могут считаться амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ, см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 12.11.2009 N 16-15/118613.2).

Примечание

До 1 января 2011 г. для признания актива амортизируемым имуществом (в том числе и объектом основных средств) его стоимость должна была превышать 20 000 руб. (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ, п. п. 19, 20 ст. 2, ч. 1, 2 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ).

Выручку от реализации прочего имущества вы вправе уменьшить:

1) на цену приобретения (создания) прочего имущества (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ);

2) сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества (абз. 12 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Также к прочему имуществу относятся МПЗ, которые получены или выявлены:

- в результате демонтажа и разборки основных средств при их ликвидации;

- в результате ремонта основных средств;

- при инвентаризации.

Доходы от продажи таких МПЗ вы можете уменьшить на их рыночную стоимость, которую вы включили во внереализационные доходы при принятии этого имущества к учету. Такие правила установлены с 2010 г. пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ (п. 22 ст. 2, ч. 1 ст. 17 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ).

Отметим, что до 2010 г. вопрос о расходах, которые уменьшают выручку от продажи таких МПЗ, был спорным. Контролирующие органы и судебные инстанции занимали различные позиции.

Положения ст. ст. 254, 268 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ) также дают возможность учесть рыночную стоимость МПЗ, полученных при модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств (абз. 2 п. 2 ст. 254, пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). При этом новая редакция п. 2 ст. 254 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 г. (п. 18 ст. 2, ч. 1, 5 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

Примечание

Подробнее этот вопрос рассмотрен в разд. 3.3.3.2 "Стоимость МПЗ, полученных при демонтаже, разборке, ремонте, техническом обслуживании, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации ОС или выявленных при инвентаризации".

Если цена приобретения (создания) прочего имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком. Сумму такого убытка вы вправе учесть при исчислении налога на прибыль (п. 2 ст. 268 НК РФ).

Это относится и к случаям, когда организация получила прочее имущество в качестве отступного (Письмо Минфина России от 05.05.2012 N 03-03-06/2/52). Ценой приобретения такого имущества, по мнению Минфина России, будет считаться размер обязательства, которое прекращено отступным. Этот размер должен быть оговорен в соглашении об отступном (Письма Минфина России от 18.03.2010 N 03-03-06/2/50, от 18.01.2010 N 03-03-06/2/1).

ПРИМЕР

отражения в бухгалтерском учете операции по продаже земельного участка

Ситуация

Организация "Бета" продает земельный участок за 2 500 000 руб. Первоначальная стоимость участка - 1 700 000 руб. Организация учитывает доходы и расходы для целей налогообложения прибыли по методу начисления.

Решение

Реализация земельных участков (долей в них) не признается объектом налогообложения по НДС (пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ). Следовательно, НДС дополнительно к стоимости участка покупателю не предъявляется.

Земельный участок для целей налогового и бухгалтерского учета амортизации не подлежит (п. 2 ст. 256 НК РФ, п. 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Сумма поступления от продажи земельного участка отражается в бухгалтерском учете в качестве прочего дохода по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (п. 31 ПБУ 6/01, п. 7 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Балансовая стоимость земельного участка списывается со счета 01 в дебет счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы", поскольку является прочим расходом (п. п. 29, 31 ПБУ 6/01, п. 11 ПБУ 10/99).

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражена продажа земельного участка	62	91-1	2 500 000	Акт приемки- передачи земельного участка
Списана балансовая стоимость земельного участка	91-2	01	1 700 000	Акт о приеме- передаче объекта основных средств
Заключительными оборотами месяца отражен финансовый результат (без учета иных операций) (2 500 000 - 1 700 000)	91-9	99	800 000	Бухгалтерская справка-расчет