6.2. Переносим убытки на будущее

Итак, для того чтобы перенести убыток на будущее, нужно, во-первых, рассчитать сумму переносимого убытка и, во-вторых, определить налоговую базу, которую можно на эту сумму уменьшить.

При подсчете суммы убытка нужно не забывать про очередность переноса убытков и срок переноса. То есть сначала вы списываете убытки, возникшие в более ранние налоговые периоды, а затем убытки, возникшие позже. И так до полного списания или истечения 10-летнего срока с момента возникновения каждого из убытков.

Не стоит также забывать о различном порядке учета убытков, возникших до 1 января 2002 г. и после 1 января 2002 г. (подробнее об этом - в разд. 6.1.2.1 настоящей главы).

Далее рассмотрим, как определить сумму переносимого убытка.

6.2.1. Определяем суммы переносимых убытков

Для подтверждения данных налогового учета организации должны составлять Расчет налоговой базы (далее - Расчет) за отчетные и налоговый периоды нарастающим итогом с начала года (абз. 1 ст. 315 НК РФ).

Примечание

Подробнее о Расчете налоговой базы за отчетный (налоговый) период вы можете узнать в разд. 5.2 "Расчет налоговой базы".

Сформированная налоговая база, которую можно уменьшить на сумму убытка, отражается по строке 140 Приложения N 4 к листу 02 декларации по налогу на прибыль (форма по КНД 1151006), утвержденной Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@.

Этот показатель определяется следующим образом:

стр. 140 = стр. 100 листа 02.

Если по итогам налогового периода наряду с убытком от основной деятельности вы получили доходы, которые облагаются по специальным налоговым ставкам (например, проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам или дивиденды), то сумма переносимого убытка не уменьшается на такие доходы (Письма Минфина России от 16.07.2010 N 03-03-05/159, от 21.09.2009 N 03-03-06/2/177, УФНС России по г. Москве от 14.01.2010 N 16-12/001756, Постановления Президиума ВАС РФ от 17.03.2009 N 14955/08, ФАС Московского округа от 26.06.2009 N КА-А40/4717-09, от 22.01.2009 N КА-А40/13134-08-П).

6.2.2. Отражаем в бухгалтерском учете перенос убытков

Для отражения финансового результата по основной деятельности предназначен счет 90 "Продажи" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Убыток от основной деятельности отражается заключительными записями по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет, например, 99-1 "Бухгалтерская прибыль (убыток) до налогообложения", и кредиту счета 90, субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

Согласно п. 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, в бухгалтерском учете организации подлежит отражению сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и именуемая условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Если по данным бухгалтерского учета получен убыток, то нужно начислить условный доход.

Сумма условного дохода по налогу на прибыль отражается по кредиту счета 99 на отдельном субсчете (например, субсчете 99-2 "Условный расход (доход) по налогу на прибыль") в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

При этом сумма полученного убытка, который может быть в дальнейшем признан в налоговом учете, признается вычитаемой временной разницей, что влечет возникновение отложенного налогового актива (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02). Это можно отразить записью по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68. При уменьшении на сумму полученного убытка налоговой базы по прибыли следующего отчетного (налогового) периода уменьшается отложенный налоговый актив (п. 17 ПБУ 18/02). Это отражается записью по дебету счета 68 и кредиту счета 09.

ПРИМЕР

отражения в бухгалтерском учете переноса убытка

Ситуация

Организация "Альфа" по итогам года по данным бухгалтерского и налогового учета получила убыток в размере 100 000 руб. В I квартале следующего года получена прибыль в размере 120 000 руб.

Решение

В этом случае по данным бухгалтерского учета был получен убыток. Следовательно, условный доход по налогу на прибыль составит 20 000 руб. (100 000 руб. x 20%).

Убыток, который впоследствии спишется при налогообложении, признается вычитаемой временной разницей (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02). Поэтому на основании п. 14 ПБУ 18/02 организация признает вычитаемую временную разницу и соответствующий отложенный налоговый актив (ОНА), который отражается по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68.

В I квартале организация списывает убыток. Это отражается проводкой по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 09.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи в декабре
Отражен убыток от реализации	99-1	90-9	100 000	Бухгалтерская справка-расчет
Отражен условный доход по налогу на прибыль	68	99-2	20 000	Бухгалтерская справка-расчет
Признан отложенный налоговый актив	09	68	20 000	Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи в марте
Отражена прибыль от реализации	90-9	99-1	120 000	Бухгалтерская справка-расчет
Отражен условный расход по налогу на прибыль (120 000 x 20%)	99-2	68	24 000	Бухгалтерская справка-расчет
Погашен отложенный налоговый актив	68	09	20 000	Бухгалтерская справка-расчет