6.1.2.1. Как учесть "старые" убытки

Налоговый кодекс РФ допускает перенос убытков, возникших в пределах десяти последних лет (п. 2 ст. 283 НК РФ). Это означает, что в 2013 г. вы еще можете учесть убыток, который возник в 2003 г.

Отметим, что вплоть по 2011 г. вы могли учесть убытки, полученные в период до 1 января 2002 г. (до вступления в силу гл. 25 НК РФ). Причем порядок признания такого убытка зависел от того, на какую дату он возник - до 1 января 2001 г. или по итогам 2001 г.

В первом случае сумма непогашенного убытка по состоянию на 1 января 2001 г. после вступления в силу гл. 25 НК РФ переносилась на будущее в порядке, установленном ст. 283 НК РФ (п. 3 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ).

А для убытка, который возник по итогам 2001 г., действовало ограничение. Он мог быть перенесен на будущее в порядке, установленном ст. 283 НК РФ, но только в сумме, не превышающей сумму убытка, числящегося по состоянию на 1 июля 2001 г. (п. 4 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ).

Таким образом, если на 1 июля 2001 г. организацией была получена прибыль, а в целом по итогам 2001 г. получен убыток, то данный убыток не подлежал переносу на будущее.

Отметим, что сумма убытка, полученного до вступления в силу гл. 25 НК РФ (до 01.01.2002), определялась по правилам Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", действовавшего до 1 января 2002 г.

6.1.3. Очередность переноса убытков

Если организация понесла убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены (п. 3 ст. 283 НК РФ). То есть сначала переносятся убытки, полученные в самом раннем периоде, а затем уже более поздние убытки.

ПРИМЕР

определения очередности списания убытков

Ситуация

Организация получила убытки в течение двух лет в следующих размерах:

- по итогам 2010 г. - 12 000 руб.;

- по итогам 2011 г. - 5000 руб.

В последующих годах компанией получена прибыль, исчисленная база по налогу на прибыль составила:

- по итогам 2012 г. - 10 000 руб.;

- по итогам 2013 г. - 40 000 руб.

Решение

Рассчитаем налогооблагаемую прибыль в 2012 г. с учетом переноса на будущее убытков прошлых лет.

1. Налоговая база по прибыли на конец налогового периода составила 10 000 руб.

2. Совокупная сумма убытка, которая может быть перенесена на 2012 г., не должна превышать налоговую базу за этот год.

3. Следовательно, на 2012 г. организация сможет перенести лишь часть убытка 2010 г. в размере 10 000 руб.

4. С учетом перенесенного убытка налоговая база по налогу на прибыль по итогам 2012 г. будет равна нулю (10 000 руб. - 10 000 руб.).

Рассчитаем налогооблагаемую прибыль в 2013 г. с учетом переноса убытков на будущее.

1. Налогооблагаемая прибыль на конец отчетного периода - 40 000 руб.

2. Оставшаяся сумма убытка 2010 г. равна 2000 руб. (12 000 руб. - 10 000 руб.).

3. Сумма убытков 2011 г. в размере 5000 руб. также может быть учтена в 2013 г.

Общая сумма убытков прошлых лет, подлежащая переносу в 2013 г., составит: 2000 руб. + 5000 руб. = 7000 руб.

4. С учетом перенесенных убытков 2010 и 2011 гг. налоговая база по налогу на прибыль по итогам 2013 г. составит 33 000 руб. (40 000 руб. - 7000 руб.).