15.2.2. Дивиденды, полученные от российской организации

По общему правилу российская организация, выплачивающая дивиденды, признается налоговым агентом.

Напомним, что налоговый агент - это лицо, на которое в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов (п. 1 ст. 24 НК РФ). Следовательно, если вы - организация-эмитент, то при выплате дивидендов вы должны исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму налога.

15.2.2.1. Порядок уплаты налоговым

АГЕНТОМ НАЛОГА С ДИВИДЕНДОВ

С самого начала отметим, что обязанность по удержанию и перечислению суммы налога возникает у организации - источника выплаты дивидендов независимо от того, какой налоговый режим (общий, УСН, ЕНВД или ЕСХН) она применяет.

Поэтому то обстоятельство, что, применяя специальный налоговый режим, вы не признаетесь плательщиком налога на прибыль, не освобождает вас от обязанности налогового агента при выплате дивидендов.

Статус налогового агента по налогу на прибыль возникает у организации только в том случае, если получатель дивидендов признается плательщиком данного налога.

Следовательно, если получатель дивидендов не является плательщиком налога на прибыль, то у налогового агента не возникает обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налога. Например, это относится к случаям выплаты дивидендов:

- по акциям (долям), находящимся в государственной или муниципальной собственности (Письма Минфина России от 30.08.2012 N 03-03-06/4/91, от 13.05.2008 N 03-03-06/1/308, от 02.04.2008 N 03-03-06/1/246, от 22.01.2008 N 03-03-06/1/30, от 14.12.2007 N 03-03-06/1/866, п. 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98);

- паевым инвестиционным фондам, находящимся в доверительном управлении управляющих компаний (Письма Минфина России от 13.11.2010 N 03-03-06/1/717, от 06.03.2008 N 03-03-06/1/156);

- по акциям, которые принадлежат Банку развития - Внешэкономбанку (Письма Минфина России от 22.02.2008 N 03-03-06/2/17, N 03-03-06/1/127).

Организация - получатель дивидендов может применять УСН либо ЕСХН и, соответственно, не являться плательщиком налога на прибыль. Однако в отношении доходов в виде дивидендов такие организации налог на прибыль все же обязаны платить. Это прямо предусмотрено п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11 НК РФ. Следовательно, налоговый агент должен удержать и перечислить налог с дивидендов, выплаченных организациям, которые применяют УСН или ЕСХН.

Примечание

До 1 января 2009 г. в п. 3 ст. 346.1 и п. 2 ст. 346.11 НК РФ таких исключений не содержалось и организации, применяющие ЕСХН или УСН, не признавались плательщиками налога на прибыль в отношении дивидендов.

Тем не менее, по мнению контролирующих органов, и до 2009 г. налоговый агент все же должен был удержать налог на прибыль при перечислении дивидендов организации, которая применяет УСН (Письмо Минфина России от 23.04.2008 N 03-03-06/1/204).

Данный подход финансового ведомства связан с поправками, которые были внесены в п. 1 ст. 346.15 НК РФ и вступили в силу с 2008 г. Такая же ситуация возникла и с плательщиками ЕСХН. Аналогичные изменения были внесены в п. 1 ст. 346.5 НК РФ <3>.

--------------------------------

<3> Отметим, что до 1 января 2008 г. формулировка данных норм была иной, а следовательно, обязанности удерживать налог не возникало (Письмо Минфина России от 13.04.2005 N 03-03-02-04/1/97).

Что касается случаев выплаты дивидендов плательщикам ЕНВД, то, как и ранее, при выплате им дивидендов налог на прибыль необходимо удерживать. Такие организации освобождены от уплаты налога на прибыль только в отношении доходов от деятельности, которая переведена на ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). А дивиденды к таким доходам не относятся (см. Письмо Минфина России от 16.05.2005 N 03-03-02-04/1/121).

Случаи, при которых российская организация

выступает налоговым агентом по налогу на прибыль

Получатель дивидендов	Налоговый режим	Ставка налога	Основание
Российская организация	Общий	9% 0% <*>	ст. 246, п. 2 ст. 275, пп. 1, 2 п. 3 ст. 284 НК РФ
	ЕНВД	9% 0% <*>	абз. 1 п. 4 ст. 346.26, ст. 246, п. 2 ст. 275, пп. 1, 2 п. 3 ст. 284 НК РФ
	УСН (ЕСХН)	9% 0% <*>	ст. 246, п. 2 ст. 275, пп. 1, 2 п. 3 ст. 284 НК РФ
Иностранная организация	Не имеет правового значения	15% <**>	ст. 246, п. 3 ст. 275, пп. 3 п. 3 ст. 284, п. 3 ст. 310 НК РФ

--------------------------------

<*> Ставка 0% применяется к дивидендам, которые выплачиваются российским организациям при соблюдении определенных условий (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ в редакции Федерального закона от 16.05.2007 N 76-ФЗ). Подробнее этот вопрос рассмотрен в разд. 15.2.2.2.1.1.1 "Ставка 0%".

<**> Если отсутствует соглашение об избежании двойного налогообложения между РФ и государством получателя дивидендов или если таким соглашением не установлено иное.

Удержав налог на прибыль, вам необходимо перечислить его в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов, независимо от того, какой организации (российской или иностранной) выплачиваются дивиденды (п. 6 ст. 6.1, п. п. 2, 4 ст. 287 НК РФ).

Примечание

До 1 января 2011 г. перечислять налог в бюджет следовало в течение 10 рабочих дней со дня выплаты дивидендов (п. 6 ст. 6.1, п. п. 2, 4 ст. 287 НК РФ, п. п. 32, 35 ст. 2, ч. 2 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ).

Ставка НДФЛ, который удерживается с физических лиц - резидентов РФ, составляет 9%. А если дивиденды получает нерезидент, то применяется ставка в размере 15% (п. п. 3, 4 ст. 224 НК РФ). Напомним, что до 2008 г. при выплате дивидендов таким лицам налог нужно было удерживать по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Данные ставки применяются, если иная ставка не установлена международным договором (ст. 7 НК РФ).

Обратите внимание!

При удержании НДФЛ вы применяете ту ставку, которая действует на дату выплаты дивидендов (см., например, Письма УФНС России по г. Москве от 14.03.2007 N 20-08/022130@, от 14.11.2006 N 20-12/100249).