16.3.1. Учет убытков от деятельности объектов опх,

ЕСЛИ СПЕЦИАЛИЗИРОВАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ НАХОДИТСЯ

В ДРУГОМ МУНИЦИПАЛЬНОМ ОБРАЗОВАНИИ (РЕГИОНЕ)

ЛИБО ОТСУТСТВУЕТ

Как мы уже говорили, чтобы учесть убыток объекта ОПХ для целей налогообложения, необходимо сравнить показатели его деятельности с показателями специализированной организации, осуществляющей аналогичную деятельность.

Сравнивать такие показатели можно независимо от местонахождения специализированной организации.

Примечание

С 1 января 2011 г. из Налогового кодекса РФ исключено условие о том, что для сравнения показателей специализированная организация должна находиться на территории того же муниципального образования, что и налогоплательщик (пп. "б" п. 28 ст. 2, ч. 2 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ). Таким образом, местонахождение специализированной организации не влияет на возможность учета убытков, полученных с 2011 г.

Напомним, что до 2011 г. это являлось обязательным критерием (абз. 11 ст. 275.1 НК РФ).

Если такая специализированная организация находится в вашем регионе, то проблем с сопоставлением показателей деятельности возникнуть не должно. Однако как быть, если в конкретном субъекте РФ нет таких организаций? Налоговый кодекс РФ этот вопрос прямо не регулирует.

На практике получение данных о деятельности специализированных организаций, которые расположены в другом регионе, может оказаться довольно затруднительным. К тому же удаленное расположение специализированной организации может означать, что условия ее деятельности существенно отличаются от условий деятельности объекта ОПХ. Вместе с тем, если вы все же используете для сравнения показатели специализированной организации другого субъекта РФ, их необходимо корректировать с учетом сопоставимости условий деятельности (Письмо Минфина России от 04.04.2013 N 03-03-06/1/10939).

Однако очевидно, что не всегда можно провести корректное сравнение показателей деятельности объекта ОПХ с показателями деятельности специализированной организации.

По мнению Президиума ВАС РФ, отсутствие специализированных организаций не должно ставить налогоплательщика в неравное положение с теми налогоплательщиками, по месту нахождения которых такие организации есть. Суд считает, что подобная ситуация нарушает принципы равенства и недискриминационного характера налогообложения, установленные п. п. 1, 2 ст. 3 НК РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 25.11.2008 N 7841/08).

Поэтому при отсутствии специализированных организаций в субъекте РФ право учесть убытки объекта ОПХ ограничивает лишь п. 1 ст. 252 НК РФ. То есть в таких случаях вы вправе учесть убыток в общей налоговой базе. При этом расходы на содержание объекта должны быть обоснованны и документально подтверждены.

Также на практике могут возникнуть и иные ситуации, когда у налогоплательщика нет возможности сравнить показатели деятельности объекта ОПХ со специализированной организацией. Например, как учитывать убыток объекта ОПХ, если организации, которая ведет аналогичную деятельность, не существует?

Полагаем, что и в этом случае организации могут руководствоваться аргументацией Президиума ВАС РФ.

Однако мы не исключаем того, что на практике контролирующие органы могут оспорить такой подход. Поэтому во избежание возможных претензий рекомендуем уточнить позицию своей налоговой инспекции по данному вопросу.