14.4.3. Доходы от реализации (выбытия) акций,

ПОЛУЧЕННЫХ ПРИ УВЕЛИЧЕНИИ УСТАВНОГО КАПИТАЛА

В особом порядке определяется доход от реализации акций, полученных налогоплательщиками-акционерами при увеличении уставного капитала.

В силу п. 7 ст. 280 НК РФ такой доход определяется как разница между ценой реализации и первоначально оплаченной стоимостью акции, скорректированной с учетом изменения количества акций в результате увеличения уставного капитала.

Таким образом, доход от реализации акций, полученных при увеличении уставного капитала, рассчитывается по формуле:

Д = ЦР - СА,

где Д - доход от реализации;

ЦР - цена реализации акций;

СА - скорректированная стоимость акций.

ПРИМЕР

расчета скорректированной цены акций, полученных в результате увеличения уставного капитала

Ситуация

Организация "Бета" владеет 300 акциями организации "Альфа". Номинальная стоимость одной акции - 1000 руб. Акции были приобретены по цене 1050 руб. за 1 шт.

Организация "Альфа" увеличивает свой уставный капитал за счет собственного имущества путем дополнительного выпуска акций, размещаемых среди акционеров пропорционально количеству принадлежащих им акций. В результате организация "Бета" получила 200 дополнительных акций такой же номинальной стоимостью - 1000 руб.

Решение

Поскольку за 300 акций было уплачено 315 000 руб. (1050 руб. x 300), при получении 200 дополнительных акций скорректированная цена одной акции составит 630 руб. (315 000 руб. / (300 шт. + 200 шт.)).

Отметим, что в случае реализации, например, 400 акций по цене 900 руб. доход организации "Альфа" составит 108 000 руб. (400 x 900 руб. - 400 x 630 руб.).

14.4.4. Доходы от реализации (выбытия) ценных бумаг,

НОМИНИРОВАННЫХ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

Доходы от реализации (иного выбытия) ценных бумаг (в том числе погашения), номинированных в иностранной валюте, определяются по курсу Банка России, действовавшему на дату перехода права собственности либо на дату погашения ценной бумаги (абз. 2 п. 2 ст. 280 НК РФ).

НКД в иностранной валюте учитывается по курсу Банка России, действовавшему на конец месяца или дату выплаты накопленного процентного (купонного) дохода (п. п. 6, 8 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).

14.5. Расходы при реализации (выбытии) ценных бумаг

По общему правилу расходы при реализации (ином выбытии) ценных бумаг нужно определять так (абз. 4 п. 2 ст. 280 НК РФ):

┌────────────┐ ┌─────────────────┐ ┌──────────┐ ┌──────────┐

│ Расходы при│ │Цена приобретения│ │ НКД, │ │Затраты на│

│ реализации │ = │ (в т.ч. расходы │ + │уплаченный│ + │реализацию│

│ (выбытии) │ │ на приобретение)│ │ продавцу │ │ ЦБ │

│ ЦБ │ │ ЦБ │ │ ЦБ │ │ │

└────────────┘ └─────────────────┘ └──────────┘ └──────────┘

При реализации (выбытии) инвестиционных паев ПИФа в расходах также следует учесть размер скидки с расчетной стоимости инвестиционного пая.

Отметим, что в расходы, связанные с реализацией (выбытием) ценных бумаг, не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, который ранее был учтен при налогообложении (абз. 4 п. 2 ст. 280 НК РФ).

Кроме того, по условиям выпуска ценной бумаги может быть предусмотрена частичная выплата номинальной стоимости держателю (собственнику) в определенные периоды. В момент такой выплаты происходит частичное погашение ценной бумаги, следовательно, формируется налогооблагаемая база по операциям с ценными бумагами по смыслу ст. 280 НК РФ.

В этом случае расход, уменьшающий налоговую базу, будет равен части затрат на приобретение данной ценной бумаги, рассчитанной пропорционально погашаемой сумме номинала (Письмо Минфина России от 04.03.2013 N 03-03-06/2/6367).