20.1.2.2. Расходы на ниокр, которые не дали

ПОЛОЖИТЕЛЬНОГО РЕЗУЛЬТАТА (ДО 1 ЯНВАРЯ 2012 Г.)

Примечание

В настоящем разделе рассмотрен порядок налогового учета расходов на НИОКР, применявшийся до 1 января 2012 г. О действующем порядке учета таких расходов см. разд. 20.1.1 "Налоговый учет расходов на создание новой или усовершенствование производимой продукции, на создание новых или усовершенствование применяемых технологий и методов организации производства и управления с 1 января 2012 г.".

Порядок признания расходов на НИОКР, которые не дали положительного результата, имеет свои особенности (абз. 3 п. 2 ст. 262 НК РФ).

В качестве таких расходов могут рассматриваться только те затраты на НИОКР, которые организация осуществляет в целях создания новых или усовершенствования применяемых технологий, а также создания новых видов сырья или материалов.

Затраты на НИОКР, которые не дали положительного результата, вы включаете в состав прочих расходов равномерно в течение года с даты окончания работ. Такой датой является момент подписания документа, подтверждающего завершение работ или их отдельных этапов. Как указал ФАС Восточно-Сибирского округа, при этом не имеет значения момент, когда вы установили отсутствие положительных результатов проведенных исследований и разработок (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.04.2007 N А33-12904/06-Ф02-1647/07). Данное решение суда оставлено в силе Определением ВАС РФ от 27.07.2007 N 9050/07.

При этом следует учитывать, что произведенные после 1 января 2009 г. расходы на НИОКР в целях создания новых или усовершенствования применяемых технологий, а также создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, но которые включены в установленный Правительством РФ специальный перечень, отражаются в составе прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5 (абз. 5 п. 2 ст. 262 НК РФ). Указанный Перечень НИОКР утвержден Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 N 988.

При заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль расходы на НИОКР, которые не дали положительного результата, отражаются по строке 053 Приложения N 2 к листу 02.

Примечание

Подробнее с порядком заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль вы можете ознакомиться в ч. III "Отчетность".

ПРИМЕР

отражения в бухгалтерском учете расходов на НИОКР, которые не дали положительного результата

Ситуация

Организация "Бета" заключила с организацией "Гамма" договор на проведение опытно-конструкторских работ. В январе из-за того, что результат НИОКР оказался отрицательным, работы были прекращены. Организация "Бета" перечислила организации "Гамма" за фактически выполненный объем работ 350 000 руб.

Решение

Согласно п. 9 ПБУ 17/02 стоимость принятых у исполнителя результатов работ (350 000 руб.) включается в состав расходов на ОКР.

Расходы по ОКР, которые не дали положительного результата, признаются прочими расходами отчетного периода (в данном случае - в январе) (п. 7 ПБУ 17/02).

Поскольку сроки признания расходов в налоговом и бухгалтерском учете не совпадают (в налоговом учете списание расходов на ОКР начинается с февраля (абз. 2, 3 п. 2 ст. 262 НК РФ)), в январе у организации возникают вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. п. 11, 14, 17 ПБУ 18/02). Данные разница и актив полностью погашаются в течение года по мере признания расходов на ОКР в налоговом учете.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражены затраты на проведение ОКР	08-8	60	350 000	Акт сдачи- приемки работ
В январе
Расходы по завершенным ОКР признаны прочими расходами	91-2	08-8	350 000	Акт о завершении и оценке результатов выполненных ОКР
Отражен отложенный налоговый актив (350 000 x 20%)	09	68	70 000	Бухгалтерская справка-расчет
Ежемесячно с февраля по январь следующего года
Отражено уменьшение отложенного налогового актива (70 000 / 12)	68	09	5 833	Бухгалтерская справка-расчет